國(guó)稅總局新聞發(fā)言人郭曉林1月28日表示，今年力爭(zhēng)將“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大至建筑和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)等行業(yè)。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，若按照《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》中規(guī)定的11%的稅率計(jì)算，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)將減輕，利潤(rùn)空間得到一定提升。但影響究竟幾何，還要視各種項(xiàng)目抵扣情況及與之密切相關(guān)的土地增值稅如何處理。

近日，在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心、北京理家舟稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)合舉辦的財(cái)稅學(xué)術(shù)沙龍上，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后土地增值稅的存廢問(wèn)題，引發(fā)了來(lái)自學(xué)界和業(yè)界的激烈爭(zhēng)論。

“不尷不尬”的稅種

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎把土地增值稅描述為“不上不下、不尷不尬”的稅種。“不上不下”體現(xiàn)在征稅環(huán)節(jié)，既不像增值稅、營(yíng)業(yè)稅那樣在第一環(huán)節(jié)征收，也不像所得稅那樣在算出損益環(huán)節(jié)征收；“不尷不尬”是指收入，土地增值稅在稅收收入中排在前7名之后，在全國(guó)稅收收入中僅占2.3%左右。

劉穎認(rèn)為，應(yīng)該從收入、調(diào)控以及土地增值稅在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中的地位來(lái)思考其定位與作用。不能指望它能取得多少財(cái)政收入；對(duì)整體宏觀調(diào)控沒(méi)產(chǎn)生多大影響；在稅制性重復(fù)問(wèn)題上，土地增值稅的設(shè)計(jì)存在于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的結(jié)構(gòu)之外，土地增值稅增值額的計(jì)算與增值稅的直接計(jì)算法相類似，但又有特殊性，可以在稅制改革中和其他稅種，如房地產(chǎn)稅結(jié)合在一起考慮。土地增值稅的改革不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響，因?yàn)樨?cái)政管理體制是可以變動(dòng)的。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授黃樺從稅制改革、機(jī)理與征管三個(gè)方面看房地產(chǎn)稅制，認(rèn)為可以取消土地增值稅。首先，從未來(lái)的稅制改革角度看，應(yīng)把現(xiàn)行的土地增值稅合并到未來(lái)建筑、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中一并考慮。現(xiàn)行土地增值稅開征的初衷是調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)，但從多年實(shí)踐來(lái)看，土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)無(wú)論是價(jià)格還是供求的調(diào)節(jié)都沒(méi)達(dá)到預(yù)期的制度效果。

其次，從稅制改革機(jī)理角度看，稅制改革是一個(gè)包括多個(gè)子系統(tǒng)相關(guān)稅種綜合調(diào)整的系統(tǒng)性改革。房地產(chǎn)企業(yè)從最開始的拿地、開發(fā)、銷售到未來(lái)的保有環(huán)節(jié)，涉及多個(gè)稅種。稅務(wù)機(jī)關(guān)在土地增值稅的征收過(guò)程中為了保證稅源，采取預(yù)征的方式。這跟營(yíng)業(yè)稅類似，也可以說(shuō)跟土地出讓金類似。伴隨著整個(gè)流轉(zhuǎn)稅改革，把土地增值稅原來(lái)的稅負(fù)因素并到建筑、房地產(chǎn)企業(yè)改成增值稅是較合理而且便于操作的。

再次，在稅收征管成本上，土地增值稅以往的征收成本和納稅成本不論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè)來(lái)講都很高。

短期內(nèi)不會(huì)取消

一邊是把土地增值稅在未來(lái)的稅改中進(jìn)行合并的呼吁，一邊則是短期內(nèi)不會(huì)取消的判斷。河南中興稅務(wù)師事務(wù)所律師陳俊嶺認(rèn)為，土地增值稅相當(dāng)于中石油、中石化的特別收益金，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家要將土地自然增值的那部分價(jià)值收走，因而與作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅理論基礎(chǔ)完全不一樣。把增值稅稅率提高，取消土地增值稅的方法是不公平的。

在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授張春平看來(lái)，開征土地增值稅的初衷是增加財(cái)政收入，目前北京等大城市房地產(chǎn)商的利潤(rùn)仍然較為可觀，從保證財(cái)政收入的原則出發(fā)，他認(rèn)為取消土地增值稅的可能性不大，“國(guó)家陸續(xù)對(duì)土地增值稅推出政策，似乎有對(duì)其進(jìn)行完善的意圖。”

一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也表示，土地增值稅短期內(nèi)不會(huì)取消。河北省石家莊地稅局稅收政策處王軍輝稱，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，地稅系統(tǒng)缺少了營(yíng)業(yè)稅的收入，土地增值稅、車船稅和其他一些小稅種的占比逐步提高，因此5年內(nèi)不會(huì)取消土地增值稅。況且，土地增值稅在交易環(huán)節(jié)征收，雖是老百姓買單，但納稅人是開發(fā)商，可房地產(chǎn)稅是對(duì)產(chǎn)權(quán)所有人即老百姓直接征收，兩者不宜合并。

河南省地稅局鄭州新區(qū)流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅處處長(zhǎng)秦權(quán)認(rèn)為，土地增值稅在房地產(chǎn)“營(yíng)改增”之后短期內(nèi)不會(huì)被取消，但亟待完善。比如，土地增值稅清算中有些政策不清楚，導(dǎo)致不能輕易定義偷稅；預(yù)征環(huán)節(jié)預(yù)征率太低，導(dǎo)致清算時(shí)可能出現(xiàn)大額的稅款要繳納，給企業(yè)造成困惑；土地增值稅鑒證法律責(zé)任問(wèn)題缺乏相關(guān)法律文件。

有專家指出，土地增值稅的改革并不是自身的問(wèn)題，是稅制改革的一部分，政府需要通盤考慮，包括對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅體系的綜合考慮，中央與地方稅權(quán)關(guān)系劃分問(wèn)題的考慮等。