劉天永：從淘寶看互聯(lián)網(wǎng)交易各方如何納稅

編者按：2014年12月25日，北京市第三次全國經(jīng)濟普查領(lǐng)導小組辦公室副主任、北京市統(tǒng)計局副局長吳萬標發(fā)布了《北京市第三次全國經(jīng)濟普查主要數(shù)據(jù)公報》。數(shù)據(jù)顯示，2013年北京網(wǎng)上銷售額達926.8億元，五年來增長了10倍多；2013年網(wǎng)上商店單位數(shù)量比2008年二經(jīng)普時增長了7.9倍，這一增速較零售業(yè)單位數(shù)量年均增速高出37.9個百分點?；ヂ?lián)網(wǎng)銷售飛速增長，但我國對互聯(lián)網(wǎng)銷售的稅收征管事實上幾乎處于“真空”狀態(tài)。在世界各國逐步開始探討針對互聯(lián)網(wǎng)銷售的稅收政策的同時，我國也著手強化對互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管。2014年12月底，國家稅務(wù)總局發(fā)布稅收征管法修訂稿的征求意見稿，建立統(tǒng)一的納稅人識別號制度，明確第三方的信息披露義務(wù)等舉措都將起到疏通互聯(lián)網(wǎng)交易的征管程序的作用。中國的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的相關(guān)主體應(yīng)當審慎關(guān)注自身的稅法合規(guī)性義務(wù)及風險，并制定和實施有效的防范和應(yīng)對方案。本文以淘寶、天貓平臺的交易各方為例，對互聯(lián)網(wǎng)交易的納稅義務(wù)做出梳理，供各位讀者參考。

一. 個人賣家的納稅義務(wù)

目前，我國并未出臺專門針對互聯(lián)網(wǎng)交易如何征稅的法律法規(guī)。入駐淘寶、天貓等網(wǎng)站的個人賣家應(yīng)與線下銷售一樣依法納稅。個人賣家的納稅義務(wù)主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、個人所得稅

對入駐淘寶、天貓等電商網(wǎng)絡(luò)平臺從事經(jīng)營活動的個人賣家的個人所得稅征管，有定期定額征收和查賬征收兩種方式?！秱€體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第16號）第三條規(guī)定，“個體工商戶稅收定期定額征收，適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置帳簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。”而《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令17號）第十四條規(guī)定，“稅務(wù)機關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。”

對達不到建賬標準的個人入駐賣家，定期定額征收個稅。《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》第二十七條規(guī)定，“各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。”各地對核定應(yīng)納稅額的標準各有不同。以北京市為例，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強個體工商戶稅收征管工作的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2013年10號）規(guī)定，對個人所得稅核定征收的個體工商戶，核定月經(jīng)營額在2萬元以下的，個人所得稅征收率為0%；核定月經(jīng)營額在2萬元（含）至5萬元之間的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅；核定月經(jīng)營額在5萬元（含）至10萬元之間的，對超過2萬元以上的部分，按1%的核定征收率征收個人所得稅；核定月經(jīng)營額在10萬元（含）以上的，對超過2萬元以上的部分，按1.8%的核定征收率征收個人所得稅。對達到建賬標準的個人入駐賣家，則按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用5%至35%的超額累進稅率。

2、增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以及提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅人。通過入駐淘寶、天貓，從事商品銷售以及提供應(yīng)稅服務(wù)的個人賣家均為增值稅納稅義務(wù)人。

增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。個人賣家由于規(guī)模較小，一般按照小規(guī)模納稅人履行納稅義務(wù)。這時，個人賣家的增值稅納稅義務(wù)為當期不含稅銷售額×征收率3%。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條關(guān)于起征點的規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人，包括認定為小規(guī)模納稅人的個體工商戶，個人或個體工商戶銷售貨物的，月銷售額（不含稅銷售額）沒有達到起征點的，免于征收增值稅，各地可以在5000至20000萬之間規(guī)定具體的起征點金額。以北京市為例，個人賣家的增值稅起征點為20000萬。

3、個人網(wǎng)店可以不納稅嗎？

社會公眾普遍認為個人網(wǎng)上銷售貨物無需納稅是對我國稅收政策的誤解。但對于銷售額較小的賣家，若經(jīng)核定無需繳納個人所得稅或達不到增值稅起征點，確實可以事實上無需納稅。除此以外，實踐中的很多個人賣家不了解自身的納稅義務(wù)，或者采取拒絕申報、隱匿收入以及編造虛假憑證等方式，逃避繳納稅款。情節(jié)嚴重的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條的規(guī)定追繳稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

二. 企業(yè)賣家的納稅義務(wù)

同個人賣家一樣，企業(yè)賣家亦應(yīng)當依照《增值稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。具體來說：

1、增值稅

與個人賣家不同的是，企業(yè)賣家不適用增值稅起征點的規(guī)定。企業(yè)賣家應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，以當期不含稅銷售額×征收率3%按照小規(guī)模納稅人納稅，或適用增值稅率，以銷項稅額和進項稅額的差額，按照增值稅一般納稅人納稅。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)賣家在財務(wù)管理方面通常較個人賣家更為規(guī)范。其通過互聯(lián)網(wǎng)銷售商品取得的收入以及對應(yīng)的成本費用應(yīng)當真實地反映在每一筆的會計處理和企業(yè)帳簿中，依照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定履行企業(yè)所得稅納稅申報義務(wù)。企業(yè)賣家的所得稅納稅義務(wù)為：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，乘以企業(yè)適用稅率。通常，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)等，適用較低稅率的，其通過互聯(lián)網(wǎng)平臺產(chǎn)生的營業(yè)額同樣適用。

3、企業(yè)賣家承擔更大的法律風險

實踐中，由于網(wǎng)絡(luò)銷售的銷售額等難以征管，企業(yè)賣家以隱瞞銷售收入、制作虛假記賬憑證、偽造帳簿等方式逃避繳納稅款的現(xiàn)象時常出現(xiàn)，尤以中小企業(yè)更為普遍。盡管我國目前對互聯(lián)網(wǎng)交易的稅務(wù)監(jiān)管較為薄弱，給了企業(yè)賣家一定的可乘之機，但這存在著巨大的法律風險。相較于個人賣家，企業(yè)賣家都進行了稅務(wù)登記并按期進行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)更便于掌握其經(jīng)營情況。企業(yè)賣家承擔著較個人賣家更大的法律風險。除稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)《稅收征收管理法》追繳稅款、滯納金，并處以罰款外，情節(jié)嚴重的還可能構(gòu)成逃避繳納稅款罪，相關(guān)責任人員有可能被處以七年以下有期徒刑，承擔嚴厲的刑事責任。

三. 阿里的納稅義務(wù)

淘寶、天貓作為互聯(lián)網(wǎng)交易平臺，其自身并不作為交易的一方，因此對于網(wǎng)店的經(jīng)營所得并不負有納稅義務(wù)。阿里對于互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的納稅義務(wù)僅限于自身的經(jīng)營活動。具體而言，其核心盈利模式包括：廣告收入及資金收益。

1、廣告收入

阿里針對賣家提供的有償櫥窗推薦位、搜索排名、店鋪裝飾工具等各種名目的廣告收入超過阿里全部收入的50%。阿里取得的這些廣告收入，一方面應(yīng)計入阿里的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；另一方面應(yīng)當根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。

2、資金收益

支付寶業(yè)務(wù)具有明顯的“資金池”效應(yīng)，即支付寶持有大量微觀上持續(xù)流動、但宏觀上長期穩(wěn)固的巨額資金。不僅如此，入駐店家支付的保證金也是阿里“資金池”的重要組成部分。阿里“資金池”每年的利息收入逾億元，這部分利息收入應(yīng)當計入支付寶的應(yīng)納稅所得額，并依法履行企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

四. 互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管難點

盡管稅收實體法可以涵蓋互聯(lián)網(wǎng)銷售貨物的納稅義務(wù)，但在稅收征管方面仍面臨諸多難點：

1、納稅主體難以確定

《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（國家工商行政管理總局令第49號）要求網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者必須實名登記，但由于網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓非常頻繁普遍，轉(zhuǎn)讓行為監(jiān)管難度大，獲得網(wǎng)店實際納稅主體信息依然比較困難。目前，我國新稅收征收管理法的征求意見稿中規(guī)定了統(tǒng)一的納稅人識別號制度，對自然人開始實施納稅人識別號登記管理，并規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識。但是，新法仍在征求意見中，尚未頒布實施，相關(guān)配套監(jiān)管措施尚未健全，“實名制”落到實處仍需經(jīng)過一段時間的過度。

2、征稅對象難以明確

互聯(lián)網(wǎng)交易中，許多交易的對象為虛擬產(chǎn)品或數(shù)字化產(chǎn)品。這些商品形式模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限。稅務(wù)機關(guān)難以依據(jù)現(xiàn)行稅制確定其所得應(yīng)歸為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進而難以確定適用稅種和稅率。這一問題是目前世界各國普遍面臨的稅收征管難題，其解決亟需相關(guān)專家的積極探討和立法明確。

3、交易進程難以管控

由于互聯(lián)網(wǎng)交易具有無紙性、隱匿性、跨地域性等特點，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易的進程。這就導致在確定納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、應(yīng)納稅額等稅收要素時難度加大。尤其是虛擬商品的銷售，更與稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)和稅收征管手段難以銜接。要解決這一問題，不僅需要稅務(wù)系統(tǒng)積極制定互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管辦法，更要求稅務(wù)機關(guān)具備現(xiàn)代化的征管手段。

小結(jié)

工商總局針對阿里巴巴的“白皮書”公布后，阿里巴巴集團因涉嫌“隱瞞受到監(jiān)管部門調(diào)查”等問題，在美國遭到集體訴訟，已有7家律所介入調(diào)查。2015年1月26日阿里股票收盤價為103.99美元。到1月30日時，收盤價僅為89.08美元。阿里涉嫌違規(guī)使得其股票市值在四個交易日內(nèi)蒸發(fā)約367.53億美元。相較于尚無定論的“白皮書”事件，淘寶、天貓賣家面臨的稅務(wù)風險卻是實實在在的問題。這一方面受制于互聯(lián)網(wǎng)交易的飛速發(fā)展對原有稅收征管體系的巨大挑戰(zhàn)；另一方面也表現(xiàn)出互聯(lián)網(wǎng)交易中的各相關(guān)方依法納稅和稅務(wù)風險防控意識薄弱。伴隨著新稅收征管法征求意見稿的出臺，我國互聯(lián)網(wǎng)交易的稅收征管將迎來一個新的局面，相關(guān)主體的依法納稅意識也亟需提高。