24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者：北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限：查看權(quán)限>

APP隱私政策：查看政策>

HD版本上線：點(diǎn)擊下載>

CPA考試專題六：非貨幣性資產(chǎn)交換

來源: 編輯： 2009/05/19 11:18:58　字體：大 小
CPA考試系列專題之六----非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅會計處理
　　非貨幣性資產(chǎn)交換是會計中的重點(diǎn)內(nèi)容，教材中很多內(nèi)容都和非貨幣性資產(chǎn)交換有密切的關(guān)系，可以說非貨幣性資產(chǎn)交換也貫穿了整個教材的始終。比如在企業(yè)合并中，如果是以非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，就可以參照非貨幣性資產(chǎn)交換為原理來確定入賬價值，當(dāng)然同一控制入賬價值有自己的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并基本上與具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換類似。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換引起的爭議也很大，自從教材中引入了公允價值，非貨幣性資產(chǎn)交換便承載了很多的爭議和問題。本專題從非貨幣性資產(chǎn)交換涉稅處理入手，力求給大家在稅法和會計上雙重的復(fù)習(xí)指導(dǎo)，希望能拋磚引玉引起大家更多討論和思考。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價。
　　其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷項，而可以抵扣的進(jìn)項則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因為都是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項的，所以這部分進(jìn)項也是應(yīng)該計入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項”。
增值稅銷項
　　增值稅銷項是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷項。
　　增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業(yè)實質(zhì)還是不具有商業(yè)實質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項＋支付的補(bǔ)價－收到的補(bǔ)價”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產(chǎn)公允價值或者是賬面價值中包括，因此處理是比較簡單的。
增值稅銷項會計處理
　　例題1、正報公司用一批自有存貨與甲公司長期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17％；甲公司長期股權(quán)投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補(bǔ)價270萬。
1、具有商業(yè)實質(zhì)：換入長期股權(quán)投資入賬價值＝1000＋100017％－270＝900：
借：長期股權(quán)投資　900
　　銀行存款　270
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170
2、不具有商業(yè)實質(zhì)：換入長期股權(quán)投資入賬價值＝800＋100017％－270＝700：
借：長期股權(quán)投資　700
　　銀行存款　270
　　貸：庫存商品　800
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170
增值稅進(jìn)項
　　增值稅進(jìn)項是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨，當(dāng)然這里還需要注意的是“可以抵扣”這個條件。
　　增值稅進(jìn)項另外的來源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中按照7％確定的增值稅進(jìn)項，這部分進(jìn)項只在不具有商業(yè)實質(zhì)的時候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以抵扣的進(jìn)項”中核算的，處理也是比較簡單?？荚囍恍枰莆論Q入存貨支付運(yùn)費(fèi)確認(rèn)的進(jìn)項。
增值稅進(jìn)項會計處理
　　例題2、正保公司用長期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長期股權(quán)投資賬面價值80，公允價值100萬；存貨公允價值100萬，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價17萬；另外正保公司支付存貨運(yùn)費(fèi)10萬， 取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)。
　　換入存貨入賬價值＝100＋17＋10－10017％－107％＝109.3
　　借：庫存商品　109.3
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　17.7
　　　　貸：長期股權(quán)投資　80
　　　　　　銀行存款　27
　　　　　　投資收益　20
　　如果是換出存貨支付的費(fèi)用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理，不具商業(yè)實質(zhì)下應(yīng)計入換入資產(chǎn)入賬價值。

　　例題：正保公司以一臺設(shè)備和一批存貨換入乙公司的一輛汽車，該設(shè)備的帳面原值為80萬，累計折舊為40萬，計提減值20萬，公允價值為40萬，換出該設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬；正保公司換出存貨賬面原值100萬，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬，公允價值和計稅價格一致為100萬，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率10％，換出存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬；乙公司汽車的公允價值為145萬，帳面原值為200萬，累計折舊為40萬，已提減值10萬，正保公司支付補(bǔ)價5萬，另支付換入汽車的運(yùn)費(fèi)2萬。要求作出正保公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。
（1）換出固定資產(chǎn)設(shè)備：
 借：固定資產(chǎn)清理　25
　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　20
　　 累計折舊　40
　　 貸：固定資產(chǎn)　80
　　　　 銀行存款　5
 借：所得稅費(fèi)用　6.6
　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)　6.6
（2）換入汽車入賬價值＝40＋100＋10017％＋2＋5＝164
 借：固定資產(chǎn)－汽車　164
　　 貸：銀行存款　7
　　　　 固定資產(chǎn)清理　25
　　　　 主營業(yè)務(wù)收入　100
　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　17
　　　　 營業(yè)外收入　15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品和確認(rèn)成本成本，以及費(fèi)用的處理：
借：銷售費(fèi)用　593％
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）0.35
　　貸：銀行存款　5
借：主營業(yè)務(wù)成本　90
　　存貨跌價準(zhǔn)備　10
　　貸：庫存商品　100
借：營業(yè)稅金及附加　10010％＝10
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　10
借：所得稅費(fèi)用　3.3
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.3
具有商業(yè)實質(zhì)
　　價內(nèi)稅的范圍包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，也就是組成了資產(chǎn)的價格的稅費(fèi)，其中考試中遇到最多的就是消費(fèi)稅和營業(yè)稅這兩種稅費(fèi)了。
　　具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，價內(nèi)稅不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，原因是具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價值中是包含了這部分價內(nèi)稅的，實際上已經(jīng)考慮了價內(nèi)稅的問題。因為確認(rèn)了收益，所以價內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益。
具有商業(yè)實質(zhì)會計處理
　　例題3：正保公司用存貨與乙公司的長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值80萬，公允價值100萬，存貨跌價準(zhǔn)備10萬，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，作出相關(guān)分錄。
1、長期股權(quán)投資入賬價值＝100＋10017％＝117
　　借：長期股權(quán)投資　117
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　17
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　70
　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　10
　　　　貸：庫存商品　80
　　借：營業(yè)稅金及附加　10010％
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　10
2、如果正保公司換出的是投資性房地產(chǎn)的：
　　借：營業(yè)稅金及附加　
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅
不具有商業(yè)實質(zhì)
　　價內(nèi)稅的處理是比較復(fù)雜的，在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，由于換出資產(chǎn)的公允價值中已經(jīng)包含了這部分價內(nèi)稅了，那么公式中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中就不需要重復(fù)計算這部分價內(nèi)稅了；
　　如果是不具有商業(yè)實質(zhì)的，價內(nèi)稅就需要計入到換入資產(chǎn)的入賬價值中了。
　　實際上不管是否具有商業(yè)實質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的價內(nèi)稅都計入到換入資產(chǎn)入賬價值中的，不同的是具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，價內(nèi)稅已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價值中了。
不具有商業(yè)實質(zhì)會計處理
　　例題4：正保公司用存貨與乙公司長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值為80萬，公允價值100萬，存貨跌價準(zhǔn)備10萬，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。
1、換入長期股權(quán)投資入賬價值＝80－10＋100（17％＋10％）
　　借：長期股權(quán)投資　97
　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　10
　　　　貸：庫存商品　80
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅　17
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　10
2、如果換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：投資性房地產(chǎn)
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅
　　說明：發(fā)生的營業(yè)稅不再確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。
具有商業(yè)實質(zhì)
　　相關(guān)費(fèi)用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用和換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。
　　為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。如果是運(yùn)費(fèi)的，由于要確認(rèn)增值稅進(jìn)項，所以在“可以抵扣的進(jìn)項”中核算這部分增值稅進(jìn)項。
　　為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在具有商業(yè)實質(zhì)情況下不計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，因為這部分費(fèi)用并不影響換入資產(chǎn)的取得成本，視為企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計入到相關(guān)費(fèi)用科目。
具有商業(yè)實質(zhì)會計處理
　　例題5、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬；乙公司存貨公允價值100萬，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價17萬，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬。
　　換入存貨入賬價值＝100＋（17＋20）－10017％－207％＝118.6
　　借：固定資產(chǎn)清理　140
　　　　累計折舊　20
　　貸：固定資產(chǎn)　150
　　　　銀行存款　10
　　借：庫存商品　118.6
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　18.4
　　　　營業(yè)外支出　40
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　140
　　　　　　銀行存款　37
不具有商業(yè)實質(zhì)
　　為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的處理和具有商業(yè)實質(zhì)情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。
　　為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實質(zhì)情況喜愛應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中，相關(guān)費(fèi)用引起的增值稅進(jìn)項同樣需要在“可以抵扣的進(jìn)項”中核算。
　　由于不具有商業(yè)實質(zhì)情況下不能夠確認(rèn)損益，那么換出資產(chǎn)的費(fèi)用就不應(yīng)該確認(rèn)銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用了，而是應(yīng)該計入到換入資產(chǎn)入賬價值中。
不具有商業(yè)實質(zhì)會計處理
　　例題6、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬；乙公司存貨公允價值100萬，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價17萬，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬。
　　換入存貨入賬價值＝（150－20）＋（17＋10＋20）－10017％－207％＝158.6
　　借：固定資產(chǎn)清理　130
　　　　累計折舊　20
　　　　貸：固定資產(chǎn)　150
　　借：庫存商品　158.6
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　18.4
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　130
　　　　　　銀行存款　47

　　例題：正保公司用自有存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資與對方的存貨、無形資產(chǎn)和股權(quán)相交換。正保公司存貨賬面原值1000萬，計提了跌價準(zhǔn)備100萬，公允價值1200萬，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，運(yùn)出存貨運(yùn)費(fèi)10萬；正保公司固定資產(chǎn)賬面原值1000萬，累計折舊100萬，減值準(zhǔn)備100萬，公允價值1000萬，換出固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)200萬；正保公司長期股權(quán)投資賬面余額500萬，公允價值500萬，計提減值100萬，換出長期股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用10萬；乙公司存貨公允價值1000萬，增值稅率17％；無形資產(chǎn)公允價值900萬，股權(quán)公允價值900萬。正保公司另支付補(bǔ)價100萬，支付換入存貨運(yùn)費(fèi)200萬，支付換入股權(quán)相關(guān)費(fèi)用10萬。
1、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換
　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值（1200＋1000＋500）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)（120017％＋200＋10）＋支付的補(bǔ)價100－可以抵扣的進(jìn)項（100017％＋2007％）＝3030
　　換入的存貨的入賬價值＝30301000/（1000＋900＋900）＝1082.14，換入無形資產(chǎn)入賬價值＝3030900/（1000＋900＋900）＝973.93，換入的長期股權(quán)投資的入賬價值＝973.93
　　正保公司非貨幣性資產(chǎn):）的會計分錄
（1）借：固定資產(chǎn)清理　1000
　　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　100
　　　　 累計折舊　100
　　　　 貸：固定資產(chǎn)　1000
　　　　　　 銀行存款　200
（2） 借：庫存商品　 1082.14
　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　184
　　無形資產(chǎn)　973.93
　　長期股權(quán)投資　973.93
　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　 100　
　　貸：固定資產(chǎn)清理　 1000
　　　　主營業(yè)務(wù)收入 　1200
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項）　204
　　　　長期股權(quán)投資　500
　　　　投資收益 　90
　　　　銀行存款　320
（3）借：銷售費(fèi)用　9.3
　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 0.7
　　　　 貸：銀行存款　10
　　借：營業(yè)稅金及附加　120
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅　120
（4） 借：主營業(yè)務(wù)成本　 900
　　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　100
　　　　　貸：庫存商品　 1000
　　2、不具有商業(yè)實質(zhì)
　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值（1000－100＋1000－100－100＋500－100）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)（120017％＋120010％＋10＋200＋10＋200＋10）＋支付的補(bǔ)價100－可以抵扣的進(jìn)項（100017％＋2007％＋107%）＝2769.3
　　乙公司存貨賬面價值＝800萬，無形資產(chǎn)賬面價值＝1000萬，長期股權(quán)投資賬面價值＝700萬
　　換入的存貨的入賬價值＝2769.3800/（800＋1000＋700）＝886.17，換入無形資產(chǎn)入賬價值＝2769.31000/（800＋1000＋700）＝1107.72，換入長期股權(quán)投資入賬價值＝2769.3700/（800＋1000＋700）＝775.4
正保公司非貨幣性資產(chǎn):）的會計分錄.
（1）借：固定資產(chǎn)清理 1000
　　 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
　　 　　累計折舊 100
　　 　　貸：固定資產(chǎn) 1000
　　　　　　 銀行存款 200
（2） 借：庫存商品 886.17
　　　　　無形資產(chǎn) 1107.72
　　　　　長期股權(quán)投資 775.4
　　　　　存貨跌價準(zhǔn)備 100
　　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100017%+（允許抵扣的7%的金額）2107%=184.7
　　　　　貸：庫存商品 1000
　　　　　　　固定資產(chǎn)清理 1000
　　　　　　　長期股權(quán)投資 500
　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 120017%=204
　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 120010%=120
　　　　　　　銀行存款 330（補(bǔ)價100+存貨的運(yùn)費(fèi)200+10+10+10）

　　非貨幣性資產(chǎn)交換作為教材中的重點(diǎn)內(nèi)容，很多的內(nèi)容本專題還沒有涉及到，還有很多是爭議很大的問題，但是共識還是主要的，本專題從價外稅、價內(nèi)稅和相關(guān)費(fèi)用的不同處理為突破口，基本上折射出了非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的涉稅會計處理，其中需要重點(diǎn)掌握的其實不是增值稅的涉稅會計處理，而是像營業(yè)稅和消費(fèi)稅這樣的價內(nèi)稅的涉稅會計處理，因為價內(nèi)稅的處理是最復(fù)雜和難以理解的，大家之所以感到困難就是沒有理解價內(nèi)稅的真實意義。
　　另外關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理，處理也是比較復(fù)雜的，需要區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)這兩種情況。不同的情況下其實處理存在差異的就是為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，所以考生在掌握知識的時候重點(diǎn)區(qū)分一下?lián)Q出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用處理就可以了。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換還有很多的問題值得探討，希望大家多多提出意見和建議，讓網(wǎng)校的系列考試專題真正能成為您注會考試的必備資料，謝謝大家的關(guān)注。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議，論壇入口>>>
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - jnjuyue.cn All Rights Reserved.　北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959　京ICP備20012371號-7　出版物經(jīng)營許可證　京公網(wǎng)安備 11010802044457號

<table id="i6ykn"><pre id="i6ykn"></pre></table>
    • <dfn id="i6ykn"></dfn>