根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除若干具體問題，公告如下：

　　一、清單申報

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第九條規(guī)定應(yīng)實行清單申報的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)附報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》（以下簡稱《清單申報匯總表》，附件1）。

　　實行電子申報的納稅人，應(yīng)按照《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于做好對外服務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的通知》（閩地稅函[2007]176號）規(guī)定報送紙質(zhì)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、《清單申報匯總表》。

　　《公告》第八條所指企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅嫼怂阗Y料和納稅資料，包括：記賬憑證、與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證、買賣金融產(chǎn)品的交易單據(jù)、與存貨正常損耗相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部核銷管理制度、銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣、處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)、《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。

　　二、專項申報

　　企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，按照《公告》第十條規(guī)定應(yīng)實行專項申報的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)附報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》（以下簡稱《專項申報匯總表》，附件2）。

　　資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報應(yīng)報送的紙質(zhì)資料及要求如下：

　?。ㄒ唬┘堎|(zhì)《專項申報匯總表》。年度納稅申報采用電子申報的企業(yè)，應(yīng)在5月31日前報送紙質(zhì)《專項申報匯總表》。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)損失稅前扣除專項申請報告。按《專項申報匯總表》列示的大項分別提交，詳細闡述大項、小項、逐筆資產(chǎn)損失發(fā)生時間、會計損失處理時間及核算科目、發(fā)生損失具體原因、保險理賠、責(zé)任人賠償、殘值或處置變價收入、清理費用等情況。涉及會計處理與稅收規(guī)定存在差異的，應(yīng)說明以前年度及本納稅年度納稅調(diào)整情況。

　?。ㄈτ嘘P(guān)會計核算資料和納稅資料進行整理匯集，與上述《專項申報匯總表》、《申請報告》一并裝訂成冊，封皮標示企業(yè)名稱、申報時間以及“資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報材料”字樣，所附資料均需按順序編排頁碼。應(yīng)附送的會計核算資料和納稅資料包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。會計核算資料以復(fù)印件報送的，須加蓋“與原件相符”印戳。

　　企業(yè)發(fā)生屬于專項申報的資產(chǎn)損失金額，占該類（大類）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項申報時提供相關(guān)證據(jù)材料的（資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前告知主管稅務(wù)機關(guān)），應(yīng)在專項申報時提供中介機構(gòu)的鑒證報告。

　　三、匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報

　　實行匯總納稅就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)（以下簡稱分支機構(gòu)），最遲應(yīng)在4月30日前按《公告》第九條、第十條的規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送紙質(zhì)《清單申報匯總表》、《專項申報匯總表》及其有關(guān)會計核算資料和納稅資料，主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章后，上述《匯總表》應(yīng)在5月5日前由分支機構(gòu)報送總機構(gòu)。二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由二級分支機構(gòu)匯總辦理申報。

　　總機構(gòu)納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，根據(jù)所屬分支機構(gòu)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章的《清單申報匯總表》、《專項申報匯總表》，據(jù)實匯總并與年度納稅申報一并填報《匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報匯總表》（附件3）。實行電子申報的總機構(gòu)納稅人，與年度納稅申報一并附報相關(guān)《匯總表》（附件1～3）后，應(yīng)就本部及不納入就地預(yù)繳范圍的分支機構(gòu)發(fā)生的屬于專項申報范圍的資產(chǎn)損失，按《公告》第二條規(guī)定報送紙質(zhì)《專項申報匯總表》及其他申報資料。

　　四、資產(chǎn)損失專項申報受理、流轉(zhuǎn)程序

　　主管稅務(wù)機關(guān)或辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)崗受理專項申報紙質(zhì)材料后，應(yīng)對企業(yè)申報資料完整性、規(guī)范性進行初步審查，主要審查：資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規(guī)范，報送的資料為復(fù)印件的，是否加蓋“與原件相符”印戳。經(jīng)過初步審查，申報資料符合規(guī)定的，即時蓋章受理辦結(jié)。對企業(yè)提供資料不符合規(guī)定的，應(yīng)當場一次性告知納稅人補正或重新填報；企業(yè)拒絕改正的，不予受理。

　　稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報紙質(zhì)材料后，《專項申報匯總表》一份退還企業(yè)，另一份與其他申報資料及時移交稅務(wù)管理崗進行評估、核查、歸檔。

　　五、申報期限

　　企業(yè)資產(chǎn)損失申報稅前扣除，應(yīng)在年度終了五個月內(nèi)完成清單申報和專項申報。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，納稅人按期申報確有困難或者因不可抗力，需要延期申報的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，適當延期申報，但最遲不得超過年度終了后六個月。

　　符合《公告》第六條規(guī)定的實際資產(chǎn)損失，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后延長追補確認期限的，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將申請報告、會計核算資料及相關(guān)證明資料上報所在地縣（市、區(qū)）稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)縣（市、區(qū)）稅務(wù)機關(guān)審核后，于3月1日前上報省局。

　　六、后續(xù)管理

　　主管稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理崗接收企業(yè)資產(chǎn)損失申報材料后，應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺帳，詳細記錄資產(chǎn)損失類別、稅前扣除時間、會計科目、金額、納稅調(diào)整情況等，進一步加強資產(chǎn)損失稅前扣除的管理。對資產(chǎn)損失金額較大或案頭審核發(fā)現(xiàn)存有疑點、異常情況、涉及納稅調(diào)整的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時組織人員進行實地核查，其中對減少當年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上的，要求逐戶逐項（或逐筆）開展評估。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法、不符合《公告》規(guī)定的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定進行處理。

　　七、其他事項

　　福建地稅綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)企業(yè)所得稅年度納稅申報模塊、網(wǎng)上申報系統(tǒng)、介質(zhì)申報將添加《匯總表》（附件1～3），年度納稅申報實行電子申報的納稅人，應(yīng)附報相關(guān)《匯總表》。

　　《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（閩地稅發(fā)[2009]153號）同時廢止。

　　附件（略）：

　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》

　　2.《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》

　　3.《匯總納稅企業(yè)所屬分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除申報匯總表》

　　二O一二年一月三十一日