根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)第四十六條規(guī)定，山西省國家稅務(wù)局制定了《山西省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法(試行)》，現(xiàn)予以發(fā)布。自2011年1月1日起施行。

　　特此公告

　　附件：

　　1.企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表（略）

　　2.資產(chǎn)損失稅前扣除匯總表（略）

　　3.資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺賬（略）

二〇一〇年十二月七日

山西省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實施辦法(試行)

　　第一條 為了加強全省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除管理,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)(以下簡稱《辦法》)第四十六條規(guī)定制定本實施辦法。

　　第二條 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，由稅務(wù)總局明確規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省國稅局審批。除此之外，其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地縣(市、區(qū))級以上(含縣、市、區(qū))主管國稅機關(guān)進行審批。各市國稅局可根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素確定具體審批權(quán)限。

　　不適用總分支機構(gòu)管理辦法的鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)下屬二級(含二級以下)分支機構(gòu)發(fā)生的需要稅務(wù)機關(guān)審批的資產(chǎn)損失，由其二級分支機構(gòu)將資產(chǎn)損失的有關(guān)資料匯總，報二級分支機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)審批。

　　在我省境內(nèi)適用總分支機構(gòu)管理辦法的匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)審批。二級分支機構(gòu)(含二級以下)的資產(chǎn)損失由其二級分支機構(gòu)將資產(chǎn)損失的有關(guān)資料匯總，報二級分支機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)審批。

　　第三條 資產(chǎn)損失稅前扣除審批事項采取即報即批的管理辦法。主管國稅機關(guān)每一納稅年度受理企業(yè)當年稅前扣除項目申請的截止時間為次年的45日前。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)主管國稅機關(guān)同意后可適當延期申請，延期期限最長不得超過30日。

　　第四條 資產(chǎn)損失稅前扣除審批項目應(yīng)為除企業(yè)可自行計算扣除外，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失并已做出相應(yīng)資產(chǎn)損失賬務(wù)處理，如企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求和財務(wù)管理的程序已經(jīng)管理部門作出責任認定和核準處理批示，資產(chǎn)損失已經(jīng)轉(zhuǎn)入損益類相關(guān)科目。

　　第五條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請應(yīng)在規(guī)定的時限內(nèi)、按規(guī)定的要求填報下列相關(guān)資料報主管國稅機關(guān)辦稅大廳。

　　(一)企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表(附件一)

　　(二)資產(chǎn)損失明細表

　　(三)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)文規(guī)定的資產(chǎn)損失的證據(jù)

　　(四)企業(yè)書面申請

　　第六條 受理：主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳文書受理崗在當日認真審核企業(yè)所提供的資料(區(qū)分不同情況分別處理)。

　　(一)資料不齊全或者填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當一次性通知納稅人補正或重新填報。

　　(二)審核《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全。

　　(三)是否屬于本級稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限，對屬于上級國稅審批的，受理機關(guān)應(yīng)逐級上報。

　　企業(yè)也可直接向有權(quán)審批國稅機關(guān)提出申請。有權(quán)審批國稅機關(guān)的審批程序按本實施辦法第八條執(zhí)行，審批結(jié)果逐級傳遞到主管縣(市、區(qū))國稅機關(guān)，由主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)大廳文書受理崗反饋納稅人。

　　辦稅服務(wù)大廳文書受理崗審核無誤后，受理企業(yè)申請，并將企業(yè)書面申請送辦公室。企業(yè)的書面申請通過公文處理系統(tǒng)傳遞各有關(guān)部門。

　　辦稅服務(wù)大廳文書受理崗次日內(nèi)將納稅人申請資料轉(zhuǎn)稅源管理部門。

　　第七條 初審：稅源管理部門接收文書受理崗轉(zhuǎn)來的資料，通過綜合征管系統(tǒng)調(diào)閱財務(wù)報表信息，與企業(yè)提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》內(nèi)容進行比對，并對企業(yè)的資產(chǎn)損失項目與實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況進行相關(guān)分析。需要實地核查的稅源管理部門兩人以上進戶實地核查,并出具調(diào)查報告。稅源管理部門在《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》簽署初審意見后，將《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》及相關(guān)資料報縣(市、區(qū))局所得稅管理部門。

　　第八條 審批：所得稅管理部門經(jīng)辦人對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與資產(chǎn)損失的法定條件的相關(guān)性進行符合性審查，經(jīng)部門負責人復(fù)審，在《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》上簽注意見，提交主管局長審批。資產(chǎn)損失金額100萬元以上的必須提交局長辦公會或?qū)ｉT成立的資產(chǎn)損失審批委員會集體審批確認。在《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》上簽署明確的審批意見，加蓋國稅機關(guān)印章，并通過公文處理系統(tǒng)以正式文件下達批復(fù)。批復(fù)結(jié)果所得稅管理部門及時傳遞辦稅大廳文書受理崗，由辦稅服務(wù)大廳文書受理崗將批復(fù)文書及簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》反饋納稅人。并將《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》信息按照規(guī)定錄入綜合征管系統(tǒng)。

　　主管國稅機關(guān)在審批企業(yè)資產(chǎn)損失申請時，各環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)間應(yīng)在《稅務(wù)文書傳遞卡》上記錄，明確責任。主管國稅機關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失扣除申請之日起30個工作日內(nèi)完成核查審批工作。因情況復(fù)雜需要核實、請示，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級國稅機關(guān)負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。

　　第九條 有關(guān)損失金額界定的問題

　　(一)《辦法》第十七條“逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失”中“單筆數(shù)額較小”，暫定為單筆數(shù)額2萬元以下的應(yīng)收款項。國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知(國稅函[2010]196號)第一條“從事電信業(yè)務(wù)的企業(yè)，其用戶應(yīng)收話費，凡單筆數(shù)額較小，拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業(yè)統(tǒng)一做出說明后，可作為壞賬損失在企業(yè)所得稅稅前扣除”。“單筆數(shù)額較小”、暫定為單筆數(shù)額200元以下的應(yīng)收話費。

　　(二)《辦法》第二十三條第二款“單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明”及第二十四條第二款“單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明”中的“單項或批量金額較大”，暫定為當年固定資產(chǎn)損失(當年如果實行分次報批的，應(yīng)累計計算)占企業(yè)同類固定資產(chǎn)5％以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上，或金額100萬元以上(小型微利企業(yè)50萬元以上)。

　　(三)《辦法》第二十六條“企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”中“單項數(shù)額較大的在建工程項目”，暫定為當年在建工程項目報廢損失100萬元以上，或占該在建工程項目總造價10％以上。

　　(四)《辦法》第二十九條第二款“單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明”及《辦法》第三十條第二款“單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”中“單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，暫定為當年生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失(當年如果實行分次報批的，應(yīng)累計計算)占同類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的10％以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10％以上，或金額100萬元以上(小型微利企業(yè)50萬元以上)。

　　上述所稱 “以下”、“以上”均含本數(shù)。

　　第十條 資產(chǎn)損失的后續(xù)管理

　　主管國稅機關(guān)應(yīng)加強審批資料的管理，所得稅管理部門應(yīng)將審批的批復(fù)文件統(tǒng)一裝訂，并按年度統(tǒng)一編號。審批資料應(yīng)完整保留存檔，以待備查。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)國稅機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管國稅機關(guān)稅源管理部門進行實地核查確認追蹤管理。企業(yè)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當作為收入計入收回當期的應(yīng)納稅所得額。

　　主管稅務(wù)機關(guān)要建立資產(chǎn)損失審批備案制度?？h(市、區(qū))級國家稅務(wù)局所得稅管理部門應(yīng)按年度建立《資產(chǎn)損失稅前扣除審批臺賬》(附表三)，于次年6月10日前填報《資產(chǎn)損失稅前扣除審批匯總表》(附表二)并附稅前扣除審批情況報告報市局所得稅科備案。

　　市局所得稅科于次年6月30前將上年度資產(chǎn)損失審批情況寫出專題報告，專題報告內(nèi)容應(yīng)包括資產(chǎn)損失的基本情況、主要做法和經(jīng)驗、存在的問題和建議等，并匯總填報《資產(chǎn)損失稅前扣除審批匯總表》(附表二)報省局所得稅處備案。

　　省、市國稅機關(guān)應(yīng)按年對轄區(qū)內(nèi)縣(市、區(qū))局、分局當期辦理的稅前扣除審批事項進行監(jiān)督抽查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

　　第十條 本實施辦法適用于在我省境內(nèi)由各級國稅部門負責征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。