【問(wèn)題】
我是一名化工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，今年，我所在的企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)，新建了一座填料塔，并增加了幾座工業(yè)生產(chǎn)用槽。請(qǐng)問(wèn)，構(gòu)建這些槽、塔類(lèi)資產(chǎn)取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
【解答】
根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，其核心是在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其中，準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。而對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。
同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。但在實(shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物確實(shí)難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線(xiàn)路、供水企業(yè)供水管道、煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐與輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局均未對(duì)此做出明確界定， 這也給征納雙方都帶來(lái)執(zhí)行難度。
而近日發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)，下稱(chēng)“財(cái)稅[2009]113號(hào)文”）對(duì)固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍做了進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，對(duì)建筑物、構(gòu)筑物明確了范圍，而對(duì)地上附著物給予了限制解釋?zhuān)ㄔ斠?jiàn)該文件及《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件）。
通過(guò)《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》附件，財(cái)稅[2009]113號(hào)文更明確了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時(shí)，需要注意納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣（附屬設(shè)備和配套設(shè)施界定詳見(jiàn)該文件）。”同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型政策從2009年1月1日起執(zhí)行，所以納稅人在財(cái)稅[2009]113號(hào)文下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、罐、工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架、塔、煙囪等類(lèi)資產(chǎn)，屬于《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GB/T14885-1994）03類(lèi)，這類(lèi)資產(chǎn)如煉油企業(yè)的儲(chǔ)油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無(wú)論是金屬或非金屬構(gòu)成，都在不得抵扣范圍內(nèi)。
還應(yīng)注意《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》對(duì)于化工生產(chǎn)線(xiàn)上的槽歸入272而不在代碼03范圍內(nèi)；各類(lèi)塔、煙囪屬于固定資產(chǎn)分類(lèi)的代碼03范圍內(nèi)，但塔式化工設(shè)備如填料塔等歸入2711。
所以，根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)文規(guī)定，化工企業(yè)在構(gòu)建槽、塔類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定取得相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。