【問題】
當(dāng)月職工總?cè)藬?shù)如何確認(rèn)？因當(dāng)月減少及增加的殘工當(dāng)月不算退稅人數(shù)（此處假定這部分殘工符合其它規(guī)定的退稅條件，僅不符合時(shí)間要求），請問在計(jì)算總?cè)藬?shù)時(shí)，此部分是不是也要剔除？同時(shí)在計(jì)算比例時(shí)，殘工人數(shù)是不是仍包括這部分員工？另外，正常人員的當(dāng)月新增數(shù)算不算月底總?cè)藬?shù)？當(dāng)月中間減少的人數(shù)算不算當(dāng)月的總?cè)藬?shù)（工資表中仍有此人）？（注：本提問不涉及福利企業(yè)資格及稅收優(yōu)惠，僅就相關(guān)人數(shù)在計(jì)算時(shí)如何確認(rèn)進(jìn)行咨詢）
【解答】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號）第一條對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策規(guī)定，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。
�。ㄒ唬⿲�(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)�。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。
（二）主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
《國家稅務(wù)總局 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號）第三條退稅減稅辦法規(guī)定，繳納增值稅或營業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報(bào)一并書面申請退、減增值稅或營業(yè)稅。
經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的納稅人實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計(jì)算，本月比例未達(dá)到25%的，不得退還本月的增值稅或減征本月的營業(yè)稅。
年度終了，應(yīng)平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)3個(gè)月平均比例未達(dá)到25%的，應(yīng)自次年1月1日起取消增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動(dòng)合同并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。因而，對于您所提出的問題應(yīng)作如下理解：殘疾職工應(yīng)逐月計(jì)算，對于當(dāng)月減少的應(yīng)從減少當(dāng)月計(jì)算，當(dāng)月增加的殘疾人員則要從簽訂勞動(dòng)合并繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算。
至于您所說的不考慮優(yōu)惠問題，在這里，計(jì)算殘疾人的安置人數(shù)是為享受增值稅減免政策，如果不考慮優(yōu)惠，則如何計(jì)算也無需討論了。因而，對于殘疾職工的計(jì)算方法應(yīng)按上述國稅發(fā)[2007]67號文件相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
此外，需要注意的是，企業(yè)應(yīng)在年度終了平均計(jì)算納稅人全年實(shí)際安置殘疾人員的比例。