國際會計準則在我國的運用

　　一、我國會計準則是借鑒國際會計準則的結(jié)果

　　我國在制定和完善會計準則過程中，始終注意借鑒國際會計準則。目前，我國的會計準則框架基本建立起來，與國際會計準則的協(xié)調(diào)得到了極大的發(fā)展。但是，會計準則體系與國際慣例還有一定的差距。在會計準則進一步完善和建設中，“中國將繼續(xù)借鑒國際會計準則，如果相關(guān)國際會計準則不與中國的法律法規(guī)存在沖突或沒有明顯不符合中國實際的規(guī)定，中國將與國際會計準則保持一致”（馮淑萍：第十六界世界會計師大會中國論壇上的講話）。

　　（一）國際經(jīng)濟一體化趨勢對會計準則國際化的需求

　　隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的日益加強、資本市場的全球化、跨國公司的興起與發(fā)展，客觀上促使從事國際貿(mào)易和投資的經(jīng)濟主體越來越多地關(guān)注別國的財務信息和會計方法，對會計信息在國際范圍內(nèi)實現(xiàn)可比提出了更高的要求。所以，會計準則國際化已成為各個國家面對的一個不可回避的現(xiàn)實。同時，WTO的長遠目標是消除一切貿(mào)易障礙，促進貿(mào)易的全球化和自由化。會計是國際貿(mào)易通用的特殊語言，會計的國際標準是對這種語言的規(guī)范。從長遠看，會計標準在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一是大勢所趨，我國的會計標準遲早要融入國際化的這種特殊商業(yè)語言體系中去。

　�。ǘ�）國際會計準則是會計國際化的最重要體現(xiàn)之一

　　國際會計準則的制定就是為了統(tǒng)一各國的會計語言，以便于不同國別的投資者（報表閱讀人）閱讀報表，而會計國際化的最重要體現(xiàn)之一，就是要執(zhí)行通用的國際會計準則。

　　目前，國際會計準則或成為絕大多數(shù)國家的國家會計準則，或是作為制定國際準則的基礎(chǔ)，已成為世界廣泛接受的會計準則之一。2001年國際會計準則委員會進行了改組。改組后的國際會計準則理事會成員主要來自經(jīng)濟發(fā)達國家，其參照市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗來制定國際會計準則，將有助于國際會計準則達到高質(zhì)量和高標準。新準則制定委員會若能按預期的那樣制定出高質(zhì)量的國際財務報告準則，則有可能被包括美國在內(nèi)的國際資本市場所接受，特別是歐盟已宣布的其成員國上市公司從2005年開始強制實施國際會計準則，標志著會計國際化進程的加快，也標志著國際會計準則成為會計國際化的重要體現(xiàn)。

　�。ㄈ�）我國較短的會計準則制定周期需要國際會計準則作為摹仿范本

　　我國從1994年2月發(fā)布第一批征求意見稿起，到1997年1月實施第一號具體會計準則，前后歷時三年多。其中，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”從發(fā)布征求意見稿到最終正式發(fā)布準則，前后僅12個月，其余準則從征求意見稿到最終定稿一般只有3到4年時間，如此短的時間加上研究力量的不足，最終制定的準則只能是摹仿。當然在選擇摹仿對象時，國際會計準則提供了絕對的范本。

　�。ㄋ模﹪�際會計準則委員會參與我國會計準則的制定

　　從1990年國際會計準則委員會主席和秘書長出席了我國首次舉辦的“會計準則國際研討會”后，國際會計準則委員會利用一切可能的機會，對我國會計準則的制定給與幫助。1992年中國人民銀行取得國際會計準則委員會忠實支持者世界銀行的一筆技術(shù)援助款，其中334萬元作為財政部會計司制定具體準則的經(jīng)費。世界銀行要求所有使用世界銀行資金的項目按照國際會計準則編報財務報表，這對我國會計準則的制定產(chǎn)生了較大的影響，同時世界銀行顧問一直為我國會計準則的制定提供咨詢。所有這些在一定程度上推動了我國對國際會計準則的借鑒。

　　二、國際會計準則在我國運用中存在的問題

　　（一）我國應用國際會計準則的經(jīng)濟后果問題

　　國際會計準則的內(nèi)容更多體現(xiàn)的是英美國家會計標準的精神，現(xiàn)階段國際會計準則的立項，考慮的重點仍是國際會計準則在發(fā)達國家的適用性，對新興經(jīng)濟國家及發(fā)展中國家的特殊情況考慮不足。新興及發(fā)展中國家在從會計標準國際化進程中受益的同時也將承擔在該進程中所發(fā)生的大量改革成本和風險，由此可形成會計準則國際化的經(jīng)濟后果。我國尚處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的特殊背景下，成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，過度追求我國會計準則的國際化或國家化，都有可能產(chǎn)生巨大的改革成本和風險。

　�。ǘ�）我國會計準則制定中存在的問題

　　首先，我國的會計準則尤其是具體會計準則在表述的內(nèi)容和方式上不夠嚴謹，使其可操作性受到限制。同時其表述也過于西化，不便于會計工作者理解和使用；其次，在我國會計準則的制定過程中，盡管吸收了政府官員、高校的教師、相關(guān)部門的實務工作者參與，國內(nèi)外專家也對會計準則的制定提供了咨詢，但從整體來看，會計實務工作者吸收得不夠。這使得會計準則的制定缺乏必要的應用基礎(chǔ)；再次，無論從國際會計準則所依據(jù)的概念和假設看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則都是以英美國家的會計模式為藍本的。而英美屬于普通法系，遵從判例法是一般的慣例。從會計實踐來看，我國是一個發(fā)展中國家、發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。現(xiàn)實會計準則中某些需要職業(yè)判斷的會計事項，往往成為某些企業(yè)濫用會計政策、進行盈余管理的工具。

　　三、進一步推動國際會計準則在我國的應用

　�。ㄒ唬┏浞纸梃b國際慣例，合理制定會計準則

　　首先，應建立合理的會計準則制定機制，加快會計準則制定速度。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和民間會計團體的不斷壯大，我國應逐步改進官方制定的準則模式，增加來自投資者的代表、債權(quán)人的代表、銀行界的代表以及經(jīng)理階層和會計實務界的代表，使制定的會計準則更能符合各方信息使用者的需要，以加強會計信息的可靠性、可理解性和可比性，提高我國會計準則的質(zhì)量。同時，應加快制定體現(xiàn)我國經(jīng)濟特點的具體會計準則，并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展、科技進步和經(jīng)濟業(yè)務的創(chuàng)新，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則，以加快會計準則的國際化步伐。其次，應進一步借鑒國際慣例，加快我國會計準則體系的建立。我國自1992年發(fā)布《企業(yè)會計準則》以來，雖然已基本形成了準則體系，但與國際慣例還存在一定的距離，特別是基本會計準則中的有些規(guī)定已不適應環(huán)境的發(fā)展，一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務（如衍生金融工具等）和一些特殊的行業(yè)（如金融、石油天然氣等）還沒有明確的具體準則來指導。我國必須加快具體會計準則的制定步伐，修訂不適應環(huán)境發(fā)展的會計準則，促進會計準則的國際化，以適應世界經(jīng)濟一體化的要求。

　�。ǘ�）營造有利于國際會計準則實施的良好環(huán)境

　　1 積極參與國際協(xié)調(diào)事務，在國際會計準則的制定中發(fā)揮作用。實現(xiàn)我國會計準則國際協(xié)調(diào)，不應采取被動等待的態(tài)度，而應爭取主動，積極通過我國已獲得的咨詢委員會委員這一渠道，了解、跟蹤、研究國際會計準則的發(fā)展動態(tài)，爭取在制定國際會計準則過程中體現(xiàn)發(fā)展中國家的現(xiàn)實，降低我國會計準則國際協(xié)調(diào)的成本。

　　2 改革與完善會計教育，普及現(xiàn)代會計理念。國際會計協(xié)調(diào)不能僅僅理解為國際會計準則條文的引用，要將現(xiàn)代會計理念為廣大會計師所掌握，并貫徹到會計實務中。因此，加快我國會計制度改革和國際會計協(xié)調(diào)的進程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。

　　3 國際會計準則實施與證券市場監(jiān)管等措施同步進行。我國會計準則國際化協(xié)調(diào)程度，依賴于市場經(jīng)濟國際化的程度。由于我國證券市場發(fā)展還處于初級階段，市場監(jiān)管手段、監(jiān)管理念等方面還處于探索之中，證券市場在有效利用會計信息實現(xiàn)社會資源的有效配置作用尚未充分發(fā)揮。為此，需要提高我國證券市場監(jiān)管水平，完善監(jiān)管手段，倡導理性投資理念，為實現(xiàn)我國會計準則國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境。在今后的準則制定中，應隨時進行會計準則的國際比較，吸收和借鑒國際會計準則中的先進思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整落后于市場經(jīng)濟發(fā)展的會計準則，積極進行會計準則國際協(xié)調(diào)，有步驟地實現(xiàn)與國際會計準則的趨同。