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注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,包括對(duì)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法(包括相關(guān)控制活動(dòng),下同)的了解,有助于識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
具體來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序:
1.了解適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求。
2.了解管理層如何識(shí)別需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢問(wèn)管理層是否已考慮下列情況的變化:
(1)企業(yè)可能已從事需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的新型交易;
?。?)需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易條款可能已改變;
(3)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的要求可能已發(fā)生變化;
?。?)法規(guī)或管理層無(wú)法控制的其他變化可能要求管理層修訂原有的或做出新的會(huì)計(jì)估計(jì);
?。?)需要做出會(huì)計(jì)估計(jì)的新情況或事項(xiàng)。
3.了解管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程,包括做出會(huì)計(jì)估計(jì)依賴的假設(shè)、管理層是否及如何評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性造成的影響。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮下列事項(xiàng):
?。?)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的賬戶或交易的類型;
(2)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)和能力;
(3)管理層如何確信做出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)是完整、相關(guān)和準(zhǔn)確的;
?。?)是否存在做出特殊會(huì)計(jì)估計(jì)所需的一般公認(rèn)的技術(shù)方法;
(5)做出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)是否內(nèi)在一致并符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和外部環(huán)境,以及管理層如何確信會(huì)計(jì)估計(jì)是根據(jù)這些假設(shè)做出的;
?。?)管理層是否已執(zhí)行敏感性分析,確定做出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)的變化對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響;
?。?)當(dāng)敏感性分析表明可能有很多不同結(jié)果時(shí),管理層如何確定會(huì)計(jì)估計(jì);
(8)管理層是否監(jiān)控前期做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的實(shí)際結(jié)果;
?。?)對(duì)做出會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程實(shí)施的其他內(nèi)部控制。
4.復(fù)核前期財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果,或?qū)ζ溥M(jìn)行重新估計(jì)。
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