配合海關(guān)稽查是近年來(lái)我所新引入的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目不同，海關(guān)稽查業(yè)務(wù)，除要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，了解企業(yè)產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控管理評(píng)價(jià)等業(yè)務(wù)知識(shí)外，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口管理的法律、行政法規(guī)，具備一定的國(guó)際貿(mào)易和直達(dá)報(bào)關(guān)知識(shí)，能正確理解海關(guān)監(jiān)管要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該先了解企業(yè)的采購(gòu)流程和財(cái)務(wù)流程，在對(duì)企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，根據(jù)稽查的重點(diǎn)，調(diào)取相關(guān)財(cái)務(wù)資料，檢查和分析進(jìn)出口貨物在海關(guān)申報(bào)時(shí)的真實(shí)程度，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

　　抽取企業(yè)與征稅進(jìn)口貨物有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿，以及倉(cāng)庫(kù)材料臺(tái)賬、固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)卡片等原始憑證，核對(duì)各賬簿和憑證之間記錄的進(jìn)口貨物的數(shù)量和金額是否一致。核查企業(yè)的成本核算表和生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用科目，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)未申報(bào)費(fèi)用直接記入成本費(fèi)用賬戶中，必要時(shí)需查驗(yàn)實(shí)際貨物。

　　調(diào)閱企業(yè)存檔的購(gòu)貨合同、發(fā)票、裝箱單、原產(chǎn)地證明、報(bào)關(guān)單等進(jìn)口單證進(jìn)行審核，證實(shí)其是否真實(shí)、完整、一致，進(jìn)口單證之間的勾稽關(guān)系是否一致，注意調(diào)閱合同 和其他單證中存在的附件或備忘錄條款，審查其是否影響成交價(jià)格，審閱發(fā)票的內(nèi)容，如品名、規(guī)格、數(shù)量、重量、件數(shù)、價(jià)格、生產(chǎn)國(guó)別等是否與合同和相關(guān)單證一致，是否存在偽報(bào)原產(chǎn)地國(guó)、偽報(bào)品名以套用較低稅率的情況，是否有低報(bào)價(jià)格、少報(bào)數(shù)量等情況。

　　下面以常見(jiàn)的加工貿(mào)易為例具體說(shuō)明海關(guān)稽查中的審計(jì)應(yīng)用。

　　了解加工貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)核算和倉(cāng)庫(kù)管理是否符合海關(guān)監(jiān)管要求。如檢查“原材料”“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，保稅料件是否單獨(dú)核算。保稅料件貨物是否單獨(dú)存放保管，入庫(kù)、領(lǐng)用手續(xù)是否規(guī)范。保稅料件的原料和產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)賬和報(bào)表是否單獨(dú)記錄和產(chǎn)生。來(lái)料加工企業(yè)是否設(shè)立“備查賬”或“輔助賬”用來(lái)記錄保稅料件的實(shí)收、耗用和結(jié)存情況。邊角料、殘次品回收、處置是否有賬戶和倉(cāng)庫(kù)記錄。

　　了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程圖及相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)車間和生產(chǎn)設(shè)備，并在此基礎(chǔ)上檢查有關(guān)“原材料”、“材料成本差異”或“應(yīng)付外匯賬款”等賬戶，追蹤這些賬戶的發(fā)生記錄及其對(duì)應(yīng)的記賬憑證、原始憑證和入庫(kù)單，進(jìn)而對(duì)照實(shí)物的品名、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)等，可了解該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)有無(wú)少報(bào)多進(jìn)、偽報(bào)品名、規(guī)格等違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。

　　對(duì)庫(kù)存情況的審查對(duì)象主要為 稽查之日庫(kù)存的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)情況、現(xiàn)執(zhí)行手冊(cè)執(zhí)行到稽查日的進(jìn)出口情況、稽查期間已核銷手冊(cè)的情況以及稽查期間的實(shí)際生產(chǎn)耗用情況。

　　通過(guò)對(duì)原料倉(cāng)、成品倉(cāng)、車間在制品、邊角料、殘次品等盤(pán)點(diǎn)，計(jì)算出實(shí)際庫(kù)存量與手冊(cè)應(yīng)有庫(kù)存量對(duì)比數(shù)，核算保稅貨物庫(kù)存是否平衡，保稅料件是否存在內(nèi)銷、盈余或短缺情況。

　　通過(guò)對(duì)“委托加工”“營(yíng)業(yè)外支出”“制造費(fèi)用”等賬戶和倉(cāng)庫(kù)賬記錄的檢查，是否存在擅自外發(fā)加工情況。通過(guò)詢問(wèn)和檢查“營(yíng)業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“制造成本”“現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶，檢查邊角料、殘次品的處理是否符合海關(guān)規(guī)定。

　　檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“產(chǎn)成品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“銀行存款”賬戶和成品倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，與出口報(bào)關(guān)的價(jià)格、品名、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)相符。是否存在多報(bào)少出、假出口或偽報(bào)出口商品名稱等方式騙取出口核銷或出口退稅情況，是否存在內(nèi)銷情況。確定加工貿(mào)易出口申報(bào)與實(shí)際是否相符。

　　一項(xiàng)新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，既需要案例的積累，也需要參與人員經(jīng)驗(yàn)的交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在配合海關(guān)稽查等具有特殊要求的工作中，發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)特長(zhǎng)，充分運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，必能發(fā)揮有效作用。