關(guān)注《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計條例）無疑是每個審計工作者的責任和義務(wù)，審計條例既是審計理念的不斷深化，也是審計職能的順勢調(diào)整，更是審計實踐的與時俱進；不僅是審計工作指南，而且指明了審計工作發(fā)展方向。用什么樣的思維理解掌握其精神實質(zhì)，在審計實際工作中貫徹執(zhí)行好審計條例是值得我們思索和研究的問題。本文認為現(xiàn)階段我們應(yīng)該運用“審計免疫系統(tǒng)論”的理論觀點來思考、理解和掌握審計條例，做好審計轉(zhuǎn)型，提高審計手段和效率，更好地服務(wù)大局。

　　一、現(xiàn)階段要運用“審計免疫系統(tǒng)論”的理論觀點理解掌握審計條例。

　　做為審計工作者都知道，“審計免疫系統(tǒng)論”的理論觀點是劉家義審計長在科學(xué)發(fā)展觀理論指導(dǎo)下提出的。“審計免疫系統(tǒng)論”指出審計的基本功能是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的功能。“審計免疫系統(tǒng)論”是現(xiàn)階段中國特色社會主義審計事業(yè)的靈魂和指南，不僅闡述了審計本質(zhì)、基本功能和特征，以及審計的根本目的和首要任務(wù)等一系列重大理論問題，更重要的是給我們的審計工作提供了用系統(tǒng)論的觀點來思考、理解和揭示問題的思維方法。當前我們學(xué)習貫徹審計條例，應(yīng)該用“審計免疫系統(tǒng)論”的理論觀點來系統(tǒng)學(xué)習掌握審計條例。審計條例從表面上看，較原來的條例修改了46條，增加了12條，刪去了5條，合并了5條，修訂后共58條。但從其內(nèi)涵看更加豐富，充滿了黨和人們對審計的信任和期盼，充滿了創(chuàng)新和與時俱進科學(xué)發(fā)展理念，充滿了服務(wù)大局維護國家和人民利益的審計責任。

　　審計條例的頒布是對“審計免疫系統(tǒng)論”的肯定，為“審計免疫系統(tǒng)論”的實施提供了法律依據(jù)，如果說當時“審計免疫系統(tǒng)論”觀點的提出只是一種理論觀點，那么現(xiàn)在就是抓緊實施的時候了。要按照審計條例要求，加強審計免疫系統(tǒng)建設(shè)，一是完善與審計條例配套的審計制度建設(shè)，健全審計項目質(zhì)量控制等相關(guān)體系；二是建設(shè)一支具有“預(yù)防、揭示和抵御”功能的高效率的審計體系隊伍，這不僅包括國家審計，也包括依照法律程序聘請的協(xié)審單位或有關(guān)專家；三是繼續(xù)加強信息化和計算機輔助審計，提高審計工作質(zhì)量和效率的技術(shù)因素。

　　二、靜態(tài)審計向動態(tài)審計的創(chuàng)新，要求審計向廣度發(fā)展。

　　這次審計條例的修改，一個最大的亮點就是突破了實施近30年的常規(guī)性的決算審計，我這里姑且概括為靜態(tài)審計，拓展引入了動態(tài)審計方式，即審計條例增加了對群眾舉報應(yīng)當依法及時處理的舉報審計；規(guī)定了對財政資金運用情況實行跟蹤審計；提出了“遇有特殊情況”審計機關(guān)可不事先通知被審計單位而直接實施審計即對突發(fā)事件的應(yīng)急審計等等。這些新增加的審計方式顯示了審計在服務(wù)大局方面的日趨成熟，是審計適應(yīng)性和主動性的統(tǒng)一。具有隨時性和突然性、內(nèi)容多和范圍廣、以及時間緊任務(wù)急和政策性強的特點，大多需要各專業(yè)人才一起完成，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及有關(guān)法規(guī)知識。從創(chuàng)新的角度向我們提出了審計發(fā)展和轉(zhuǎn)型的問題，因而需要我們建立和完善動態(tài)審計系統(tǒng)，加大對相關(guān)審計知識的學(xué)習和培訓(xùn)，盡快具備相關(guān)審計能力，建立相應(yīng)的應(yīng)對審計預(yù)案。在審計中要立足宏觀全局，堅持微觀查處和揭露，為完善相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)獻計獻策。

　　三、聘請專業(yè)人員參加審計的規(guī)定，為審計向深度挖掘提供了條件。

　　陳全國省長在全省審計工作會議上對2010年的審計工作，提出了“六個圍繞”的要求，其中心就是審計如何通過監(jiān)督來促進我省企業(yè)生產(chǎn)總值的提高，也就是效益的增長。劉家義審計長4月12日在北京開幕的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年我國所有的審計項目都將開展績效審計。由此可見，應(yīng)該適時推進績效審計。績效審計是審計工作的發(fā)展方向，需要我們將績效理念貫穿于審計工作的始終，這也符合新條例加大審計力度、加大效益審計的要求。應(yīng)以審計為手段，促使被審計單位管理水平的提高、經(jīng)濟實力的增強。把審計關(guān)口前移，加強事中、事前的審計監(jiān)督，建立長效審計模式，從源頭上、制度上防止企業(yè)盲目決策、違法亂紀以及管理水平低下等現(xiàn)象的產(chǎn)生?？冃徲嬁梢哉f是一個系統(tǒng)審計工程，涉及諸多方面，既包括財務(wù)部門，也包括信息化、資金、物流管理等系統(tǒng)管理。應(yīng)注重從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用、行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果。因而，對于績效審計不僅需要常規(guī)的財務(wù)審計人員，也需要與上述部門業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)審計人員。

　　審計條例的出臺，為我們搞好績效審計提供了有利條件，一是審計條例第十一條明確“審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作。”我們可以邀請專業(yè)部門或?qū)＜覅⑴c，提高績效審計的水平和層次?？梢哉n題組形式共同實施項目，由專家提供理論與技術(shù)支持，從而提升審計的深度與公信度。同時也在審計過程中相互學(xué)習從而提高了國家審計的業(yè)務(wù)理論水平。二是根據(jù)審計條例第二十六條“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”的規(guī)定，一要重視企業(yè)的自查，將企業(yè)的被審計意識逐步引導(dǎo)到自查的自覺審計意識。二要發(fā)揮內(nèi)部審計業(yè)務(wù)熟悉的特點參與績效審計。

　　四、賦予審計處罰權(quán)和加大審計公告，爭取利好審計環(huán)境。

　　“審計取證難，處理更難，公開審計結(jié)果難上加難”，這是審計常常遇到的客觀環(huán)境。尤其在審計取證時經(jīng)常會遇到拒絕或編制理由拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供不真實、不完整的會計業(yè)務(wù)資料，甚至有時會出現(xiàn)拒絕、阻礙審計等現(xiàn)象。審計條例“第六章法律責任”賦予了審計對相關(guān)責任人的處罰權(quán)。審計條例進一步擴大了可以公布的審計結(jié)果的范圍，取消了審計結(jié)果公布范圍限制規(guī)定，公開審計結(jié)果的威懾力遠遠大于審計本身。為審計爭取利好的環(huán)境提供了法律保障，極大地樹立了審計權(quán)威，更有利于被審計機關(guān)相關(guān)人員積極配合審計工作，更好地執(zhí)行審計決定。

　　五、目前提高查錯糾弊能力和效率的關(guān)鍵是財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)審計。

　　審計條例對審計廣度的拓展和審計方式的創(chuàng)新，尤其對審計質(zhì)量的強調(diào)，在目前情況下無疑會使與審計人力資源不足的矛盾凸顯，雖然我們可以通過整合國家審計系統(tǒng)的審計人力資源、可以通過聘請相關(guān)人員參與等方式來減輕矛盾的壓力，但緩解矛盾起決定作用的還是審計個體查錯糾弊的能力和工作效率，實現(xiàn)“人”“機”的絕好結(jié)合，即國家審計人員具備良好的全面素質(zhì)和過硬的計算機輔助審計能力，目前提高的程度主要取決于審計人員對計算機技術(shù)掌握和運用的程度，這方面大有潛力可挖，我們必須向信息化技術(shù)要效率，以從根本上提高工作效率。

　　不久前聽取了審計署京津冀特派辦領(lǐng)導(dǎo)和專家關(guān)于計算機輔助審計的講座感觸頗深，對照講座找差距，目前我們已經(jīng)能熟練應(yīng)用AO審計軟件對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審查，但對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的計算機審計應(yīng)用尚在摸索階段。就賬論賬多些，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和審計少些。我們應(yīng)當提高對企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計重要性的認識和應(yīng)用，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、分析和審計上下功夫。比如企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)是以生產(chǎn)經(jīng)營等部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，但是有些企業(yè)由于管理上的缺陷，往往會出現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨立、分立運行的“兩張皮”現(xiàn)象，業(yè)務(wù)不能及時與財務(wù)同步，或在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上作假，造成財務(wù)與業(yè)務(wù)的不一致。因而審計財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，就必須審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準確性。因此，我們在審前調(diào)查時，就必須了解被審計單位的財務(wù)管理體系、業(yè)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度及其信息化的現(xiàn)狀，為制定具體的計算機輔助審計思路、方案和重點的數(shù)據(jù)采集做好準備。在運用AO進行審賬的實施階段，注意將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合起來進行同步或交互審計。審查信息系統(tǒng)接口是否實現(xiàn)了財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的無縫連接，以確保核算的一致性、正確性。把傳統(tǒng)審計經(jīng)驗編輯到審計程序中，運用AO系統(tǒng)中的篩選、分析、匯總、SQL語句等功能，對其數(shù)據(jù)庫進行詳盡的分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的差異性，最終找出問題所在。在培訓(xùn)上，可否搞一個全省的行業(yè)審計，邀請有關(guān)專家在審計現(xiàn)場從審計調(diào)查開始到審計報告結(jié)束，實施全過程培訓(xùn)，重點是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計的培訓(xùn)，提高全省企業(yè)審計人員的挖潛能力，實現(xiàn)對審計事項查真、查細、查實，有效降低審計風險，提高工作效率，保障審計質(zhì)量。