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改革開(kāi)放以來(lái),外商直接投資的大型項(xiàng)目不斷增加,資本和技術(shù)含量明顯提高,許多大型跨國(guó)公司先后宣布和實(shí)際實(shí)施了對(duì)中國(guó)的龐大投資計(jì)劃,且外資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)繼續(xù)保持健康、快速的發(fā)展。為什么外資公司一直能保持如此健康、快速的發(fā)展呢?這不僅得益于改革開(kāi)放以后,中國(guó)良好的投資環(huán)境,更重要的是外資企業(yè)先進(jìn)的管理理念,特別是科學(xué)、高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制,非常值得我國(guó)企業(yè)的學(xué)習(xí)和借鑒。
一、高度統(tǒng)一的內(nèi)控目標(biāo)
財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)是統(tǒng)馭整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的核心,是開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的價(jià)值基礎(chǔ)。以“股東財(cái)富最大化”作為財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo),基本上為各個(gè)版本的財(cái)務(wù)管理教科書所公認(rèn)。但是,只有外資公司才真正把這個(gè)理念貫徹到實(shí)際工作中,無(wú)論是一般的財(cái)務(wù)人員,還是總裁級(jí)的高級(jí)管理人員;無(wú)論是中介機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)分析人員,還是大學(xué)里的教授,無(wú)一不十分自然地強(qiáng)調(diào)“股東財(cái)富最大化”的財(cái)務(wù)價(jià)值理念。因此,很自然“股東財(cái)富最大化”,也是外資企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制所追求的終極目標(biāo)。
堅(jiān)持“股東財(cái)富最大化”目標(biāo),不僅有利于消除內(nèi)部管理中面對(duì)的種種理念上的分歧,而且有利于探索和貫徹各種緊緊圍繞以效益為核心的內(nèi)部考核和評(píng)價(jià)指標(biāo),把所有的工作都真正放在追求效益上來(lái)。不僅如此,堅(jiān)持“股東財(cái)富最大化”的目標(biāo),還有利于協(xié)調(diào)公司管理層與股東及各類投資者之間的關(guān)系。如果公司管理層的經(jīng)營(yíng)決策和管理行為,都能夠強(qiáng)調(diào)并貫徹“股東財(cái)富最大化”這一目標(biāo),公司管理層與投資者之間是能夠更好地相互理解和信任的。
二、科學(xué)的職責(zé)分工
外資企業(yè)中專職于財(cái)務(wù)管理工作中的人力資源,其特點(diǎn)是職務(wù)分工極為細(xì)膩,且規(guī)章制度非常完整健全。對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和技術(shù)要求、工作職責(zé),對(duì)每一個(gè)人的分工、職責(zé)、權(quán)利和突發(fā)性問(wèn)題處理的過(guò)程和政策都有具體的規(guī)章可循。這種細(xì)膩的職務(wù)分工提高了管理效率,降低了管理成本,是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ),同時(shí)也為外資公司高度的專業(yè)化打下了基礎(chǔ),特別是對(duì)員工的錄用、評(píng)定,工資的制定,獎(jiǎng)金的發(fā)放,以及職務(wù)提升等等提供了科學(xué)的依據(jù)。
外資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作一般都分為會(huì)計(jì)和司庫(kù)兩大部分。會(huì)計(jì)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)。而司庫(kù),主要負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)的具體操作和運(yùn)營(yíng)。根據(jù)公司規(guī)模的差異,以及各子公司業(yè)務(wù)的不同,會(huì)計(jì)主管和司庫(kù)可能合二為一,也有可能相互獨(dú)立。但從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度來(lái)看,兩者相互分離是比較通行的做法。在兩者分離的情況下,司庫(kù)主要負(fù)責(zé)資金業(yè)務(wù)的具體運(yùn)行,包括對(duì)內(nèi)現(xiàn)金流管理、資金風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)外投資和資金運(yùn)作。而會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)在報(bào)表和企業(yè)的內(nèi)部控制上,主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表分析、成本管理、預(yù)算以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等途徑實(shí)現(xiàn)。
三、齊全的內(nèi)控制度
在外資企業(yè),財(cái)務(wù)工作管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)都制定了嚴(yán)格的制度。財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的編制和出具必須符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,內(nèi)容要真實(shí)完整。財(cái)務(wù)工作人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須填制或取得原始憑證,并根據(jù)審核的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)賬簿登記必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。并且在企業(yè)內(nèi)部定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查,保證賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)相符。
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)檔案,也有相當(dāng)嚴(yán)格的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)文件和其他有保存價(jià)值的資料都要定期歸檔。會(huì)計(jì)憑證按月、按編號(hào)順序每月裝訂成冊(cè),標(biāo)明月份、季度、年起止、號(hào)數(shù)、單據(jù)張數(shù),由會(huì)計(jì)及有關(guān)人員簽名蓋章(包括制單、審核、記賬、主管),并有總經(jīng)理指定專人歸檔保存。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)分月、季、年報(bào),按時(shí)歸檔,由總經(jīng)理指定專人保管,并分類填制目錄。
針對(duì)對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金額度、財(cái)務(wù)收支、人員安置、新業(yè)務(wù)開(kāi)展等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)活動(dòng)的決策和執(zhí)行,也制定詳細(xì)的審批權(quán)限和額度及授權(quán)制度,在哪一層次,決定哪一層次的事情。同時(shí),對(duì)中層干部的任用,實(shí)行定期輪崗制度。通過(guò)輪換,互相取長(zhǎng)補(bǔ)短,避免管理慣性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。
四、嚴(yán)密的資產(chǎn)管理
?。ㄒ唬?duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理
外商投資企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、短期有價(jià)證券、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。企業(yè)的現(xiàn)金由專人保管。絕對(duì)不能坐支;銀行存款以企業(yè)的名義存入開(kāi)戶銀行;預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)按合同或協(xié)議的規(guī)定辦理及回收;各項(xiàng)外幣資金的收付及存放要求遵守國(guó)家外匯管理的有關(guān)規(guī)定;外幣與記賬本位幣之間的折算,嚴(yán)格按財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定辦理。
(二)對(duì)固定資產(chǎn)的管理
外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn),包括使用年限在一年以上的房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上,且使用期限超過(guò)一年的,都作為固定資產(chǎn)。
(三)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理
外資企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地(海域)使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、著作權(quán)等。上述無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)價(jià)時(shí),須備有相關(guān)詳細(xì)資料,包括所有權(quán)證書的復(fù)印件,作價(jià)的計(jì)算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)等,其中專有技術(shù)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)和商譽(yù)的計(jì)價(jià),經(jīng)由有權(quán)認(rèn)證的機(jī)構(gòu)或中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估確認(rèn)。
?。ㄋ模?duì)其他資產(chǎn)的管理
外商投資企業(yè)的其它資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、籌建期間的匯兌損失等,自投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起的次月起作一次性攤銷。
五、規(guī)范的員工培訓(xùn)
外資公司對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期強(qiáng)化培訓(xùn),作為其財(cái)務(wù)管理工作中極為重要的一部分。外資公司視人才為公司發(fā)展的第一決定力量,因此非常重視員工培訓(xùn)。一般只要員工在工作中有成績(jī)、對(duì)公司有所貢獻(xiàn),公司都會(huì)鼓勵(lì)和幫助雇員進(jìn)行各個(gè)層次的培訓(xùn)和教育。其培訓(xùn)主要包括以下方面:
?。ㄒ唬┬聠T工培訓(xùn)
主要由富有經(jīng)驗(yàn)的輔導(dǎo)教師對(duì)公司的基本情況和規(guī)章制度進(jìn)行言傳身教,并通過(guò)游戲演練,來(lái)了解自己在財(cái)務(wù)部這個(gè)團(tuán)隊(duì)中的作用等。
?。ǘ┗緲I(yè)務(wù)培訓(xùn)
主要培訓(xùn)員工所在財(cái)務(wù)崗位上所需的技術(shù)、技能等。包括財(cái)務(wù)政策、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、案例的學(xué)習(xí)和講解。老員工至少一年一次進(jìn)行此種培訓(xùn)和演練。
?。ㄈ├^續(xù)教育培訓(xùn)
主要幫助優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員再修學(xué)位、提高學(xué)歷層次的學(xué)習(xí),并由公司支付全部或部分費(fèi)用。
?。ㄋ模┞殬I(yè)發(fā)展培訓(xùn)
公司網(wǎng)絡(luò)定期有待定職位宣布,主要是提供和幫助優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員得到升遷機(jī)會(huì)和更好的職位。
六、深刻的啟示
世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,其作為現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)源地,歷經(jīng)了殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、歷史的風(fēng)風(fēng)雨雨,其先進(jìn)的管理理念,造就了外資企業(yè)完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制。從他們那里取經(jīng)并結(jié)合我國(guó)的實(shí)情加以利用,是內(nèi)資企業(yè)迅速提高自身水準(zhǔn)的一條捷徑,對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的啟示如下:
?。?)堅(jiān)持“股東財(cái)富最大化”的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理念。是所有財(cái)務(wù)工作的價(jià)值基礎(chǔ),堅(jiān)持這兩個(gè)理念,有利于財(cái)務(wù)管理工作在整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理中的定位,有利于財(cái)務(wù)管理工作的全面展開(kāi)。
?。?)強(qiáng)調(diào)職責(zé)的分工。根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位,做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確、相互制衡,使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠有效實(shí)施。注重崗位之間的相互牽制作用,以便相互監(jiān)督、相互制約,預(yù)防錯(cuò)誤和弊端,防患于未然。
?。?)用制度約束人。2006年12月頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》從13個(gè)方面要求企業(yè)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,2007年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》(征求意見(jiàn)稿)從17個(gè)方面對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了具體要求,這些規(guī)章制度對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的發(fā)展起到了一定推動(dòng)作用,但必須將這些制度落到實(shí)處。
?。?)加強(qiáng)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的培訓(xùn),要重點(diǎn)提高管理人員的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是貫穿于企業(yè)所有活動(dòng)的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,上至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃,下至普通員工,都涉及內(nèi)部控制的方方面面。因此,一方面要強(qiáng)化企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制知識(shí)培訓(xùn),這是建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的基本保證;另一方面也要強(qiáng)化職工的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制培訓(xùn),這是因?yàn)槁毠な莾?nèi)部財(cái)務(wù)控制切實(shí)運(yùn)行的必要保證。
?。?)內(nèi)控工作需要不斷創(chuàng)新。隨著電子、計(jì)算機(jī)、信息通訊特別是網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代傳媒技術(shù)的飛速發(fā)展,人類各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相關(guān)的服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展日新月異。內(nèi)資企業(yè)需要密切關(guān)注國(guó)際上新的管理理論和管理成果,并根據(jù)自己的實(shí)際情況,逐步形成一套科學(xué)高效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制,以管理促進(jìn)經(jīng)營(yíng),參與世界競(jìng)爭(zhēng)。
責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)
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