一、目的

　　編制審計小結是用來輔助實施項目的人員以及各級審核人員，以便達到下述目的：

　　通過考查審計范圍，被審計企業(yè)以及審計證據(jù)是否為審計意見的形成提供充分依據(jù)，從而確保我們的審計是根據(jù)獨立審計準則實施的。

　　通過小結檢查審計過程中所作的重要會計和審計事項處理情況，考查會計報表是否已根據(jù)企業(yè)會計制度和有關規(guī)定公允地表述。

　　通過小結使經(jīng)理/審核部/主任室了解重要會計事項的取證，處理及判斷。

　　對審計小結編制者而言，重要的是扼要地報告必要的數(shù)據(jù)，而不順利考試分注重以前的東西或會計問題、審計問題等，這樣反而會掩蓋實質性的問題。過分簡略是不足取的，而太過周詳也并不合適。

　　二、審計小結編寫一般要求

　　編寫      

　　 審計小結應由項目負責人負責編制，在審計小結中論述的每一個項目應由充分了解該事項的人員編寫。盡管負責項目的項目經(jīng)理通常是主要的編寫人，但部門經(jīng)理作為編寫人或補充其中某些部分并不少見，而且在許多情況下也是必要的。

　　僅作小結  

　　審計小結的目的是對已包含于審計工作底稿的信息進行小結，并不是產(chǎn)生一個新的文檔。如果編制審計小結出現(xiàn)新的審計證據(jù)，那么應將這些證據(jù)列入相關的工作底稿中。

　　雖然審計小結中通常不必列入詳細的計算過程，但有時候由于事項的復雜性，需要一個或多個附件。不過我們不提倡過多過長的附件，因為這種形式可能會影響其重要性。

　　內(nèi)容       

　　每個審計小結應包含以下內(nèi)容：審計范圍與審計人員審計策略、審計方法與質量控制的實施情況；重要會計和審計事項及其處理情況與管理層、治理層溝通情況經(jīng)營成果匯總評述審計調(diào)整事項總體結論

　　打印       

　　 審計小結應予打印（一般隔行打?。?/p>

　　篇幅      

　　 審計小結的篇幅取決于項目的復雜性，而與公司的規(guī)模無關。對于許多并不復雜的項目而言，幾頁就足夠；但對于大型復雜的項目，通常需要十至二十張雙行距紙才能達到目的。如果篇幅將要超過這種程度，就應考慮刪略審計小結的內(nèi)容。

　　例外   

　　上市公司的審計小結，應根據(jù)各地監(jiān)管部門的監(jiān)管要求進行適當?shù)男薷?，以便涵蓋監(jiān)管部門所需的信息。

　　三、對審計小結具體內(nèi)容的論述

　　1、重要會計和審計事項

　　下列幾種事項應列入審計小結的“重要會計和審計事項及其處理情況”部分：

　　（1） 審計程序須進行附加獨立性 / 主觀分析的判斷領域，如：

　　某公司的存貨估價調(diào)整或壞帳準備；某項目的工程完工百分比估算；某保險公司的賠償準備金；或某銀行的貸款呆帳準備。其他已對資產(chǎn)價值產(chǎn)生重大影響的損失準備

　　（2） 復雜的或性質異常的一項或一系列交易，如：會計估計變更或會計差錯變更非持續(xù)經(jīng)營。

　?。?） 影響審計報告的、或若不解決將影響審計報告的事項，如：對無明確商業(yè)目的的交易需獲得令人滿意的解釋和資料對重大不確定事項（如實際發(fā)生或即將發(fā)生的訴訟）的充分披露

　　已與管理層或律師進行一次或多次會談的會計或審計事項，如：

　　 最終獲得了一份理想的律師函- 某事項的財務報表披露問題已圓滿解決需要技術輔助和咨詢的會計報告事項，如：

　　確定企業(yè)合并是屬于權益聯(lián)合法還是購買法-  清算或持續(xù)經(jīng)營問題需要特殊審計程序的或補充審計程序的情況，如：

　　聘請評估師輔助建筑價值的評估工作-  對違規(guī)、違法行為的懷疑

　?。?） 對是否已查證關聯(lián)交易的說明，以及對未按正常交易程序或需要考慮予以披露的關聯(lián)交易的說明

　?。?） 有關對補充資料事實的有限度審計程序的下列有關事項：

　　需于年度股東報告中披露信息的類型和出處

　　需對審計報告作出改動的情況

　　其他關于附加披露適當性的重大決定

　　（6） 對審計底稿中有關內(nèi)控重大弱點之論述的總結

　　上述各項是對“重要會計和審計事項及其處理情況”中論述的各個事項的說明。至于實務工作中的其他領域不重要的項目無需列入，但對其重要性存在的疑問事項，亦應予以論及。

　　2、審計差異匯總表（SAD）

　　在審計中發(fā)現(xiàn)的差異，而客戶未進行調(diào)整的，應予以匯總，以便評價他們對財務報表產(chǎn)生影響的程度。我們的評價應該在“審計差異匯總表”中予以列明，作為“審計小結”的一個部分，或一個附件。

　　匯總表格式

　　匯總表應詳細匯總本年度的差異（錯誤和判斷差異），可逐項列式每一個項目（如存貨計價錯誤，存貨計量錯誤），亦可將項目合并（如：影響所有存貨項目的總和）。對于一個以上地點的企業(yè)，匯總表可按地點列示各處審計差異的總和，其目的是為了對審計差異作出一個有意義的匯總。

　　重要性評估

　　我們應判斷，由于單個差異或合并差異的影響，是否會引起財務報表產(chǎn)生重大誤述，或是否需考慮作出附加披露。此種判斷涉及質和量的考慮，并需要我們運用專業(yè)判斷。除了差異對凈收益的影響，我們還應考慮它們對其他項目產(chǎn)生的重要影響，如流動資金、股東權益，收益趨勢及債務契約的相關數(shù)額等。其他的考慮因素包括：①重復出現(xiàn)的差異；②在某些情況下采取較謹慎立場的適當性。

　　結論綜述

　　最后應編寫“結論綜述”，說明我們對審計差異匯總表中各項目之重要性的評估，包括對其他相關因素（如上述各項）的考慮。

　　3、編制人意見

　　審計小結編制人的意見應涉及：

　　經(jīng)審計測試與調(diào)整后，被審計單位大會計報表是否存在重大錯報情況；審計意見的類型等；

　　如果重大未解決事項阻礙了審計小結的完成，則編制人意見可暫緩發(fā)表，或直至匯總表完成之后才予簽發(fā)。但是，為了使編制人意見有據(jù)可循，審計小結應該在問題解決之后完成。

　　注：編制人包括審計小結編制人、復核人和核準人。