所謂政府審計(jì)成本全息思考，就是全面反映和剖析審計(jì)成本的所有信息，運(yùn)用聯(lián)系的觀點(diǎn)、發(fā)展的眼光、細(xì)節(jié)的思維，多維度開(kāi)展研究分析，謀求審計(jì)成本科學(xué)管理。一是強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性。運(yùn)用全面、聯(lián)系的觀點(diǎn)，把審計(jì)成本研究置于整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展宏觀背景之中，將整個(gè)審計(jì)過(guò)程，整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)納入成本管理的范圍，不能孤立、局部地進(jìn)行成本研究和管理。二是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略性。運(yùn)用動(dòng)態(tài)和發(fā)展眼光，不把成本視為一成不變的模型，而根據(jù)不同時(shí)期、不同階段、不同動(dòng)因的具體情況采用動(dòng)態(tài)成本策略。不片面講求節(jié)約，而從最終效益入手進(jìn)行成本控制。三是強(qiáng)調(diào)層級(jí)性。運(yùn)用鏈條和細(xì)節(jié)的思維，將成本管理控制與審計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)系起來(lái)，與審計(jì)機(jī)關(guān)人流、物流、信息流結(jié)合起來(lái)，明確成本管理環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，關(guān)注成本管理的每個(gè)細(xì)節(jié)，提高創(chuàng)造價(jià)值、降低成本的可能性。

　　一、充分運(yùn)用當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，多維度研究分析政府審計(jì)成本，為政府審計(jì)成本戰(zhàn)略抉擇提供科學(xué)依據(jù)和理論佐證。

　　理論是實(shí)踐的先導(dǎo)。恰當(dāng)理解和認(rèn)知關(guān)于政府審計(jì)成本的基礎(chǔ)性原理，對(duì)于更好地結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究分析審計(jì)成本是不可或缺的環(huán)節(jié)。

　　成本效益分析方法。按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加里？貝克爾的理解，人類一切行為其實(shí)都蘊(yùn)含著效用最大化的經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)，都擁有盡量小的成本換取盡量大的收益要求。審計(jì)在提供公共物品、滿足不同偏好，實(shí)現(xiàn)行政目標(biāo)的行為過(guò)程中，無(wú)論是行政組織構(gòu)筑、人力資源重組、物力資源占有，還是審計(jì)法定職能的履行等方面都有一個(gè)成本耗費(fèi)問(wèn)題。為此，審計(jì)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真實(shí)準(zhǔn)確計(jì)量人力成本、物力成本、管理成本和決策成本，以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值。

　　多動(dòng)因理論。成本作為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的一種代價(jià)，是多重動(dòng)因共同作用的結(jié)果。成本動(dòng)因或多或少能夠置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)成本形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提供了有效途徑。庫(kù)珀和卡普蘭于1987年第一次提出了“成本動(dòng)因”（cost driver，成本驅(qū)動(dòng)因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，應(yīng)從審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境和審計(jì)自身等方面認(rèn)真分析審計(jì)成本動(dòng)因，綜合分析和協(xié)調(diào)處理影響審計(jì)成本的各類因素，尋找成本控制途徑。

　　BPR的基本思想。BPR即Business process reengineering，業(yè)務(wù)過(guò)程重構(gòu)之意，是生產(chǎn)運(yùn)作系統(tǒng)設(shè)計(jì)的新思想和新方法。其基本思想是過(guò)程導(dǎo)向，主張對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本再思考和激烈再設(shè)計(jì)，打破傳統(tǒng)的思維方式，突破部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務(wù)整合成過(guò)程流。強(qiáng)調(diào)組織應(yīng)以業(yè)務(wù)流程而不再是以職能部門為中心，以實(shí)現(xiàn)績(jī)效的巨大提高。審計(jì)部門運(yùn)用BPR的基本思想，改良審計(jì)體制帶來(lái)的詬病和破解工作實(shí)踐中的難題不失為一種上策。

　　泰羅科學(xué)管理原理?？茖W(xué)管理之父——泰羅認(rèn)為科學(xué)管理的根本目的是謀求最高勞動(dòng)生產(chǎn)率，最高的工作效率是雇主和雇員達(dá)到共同富裕的基礎(chǔ)，要達(dá)到最高的工作效率的重要手段是用科學(xué)化的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方法代替經(jīng)驗(yàn)管理。泰羅認(rèn)為最佳的管理方法是任務(wù)管理法，也被稱為“積極性加刺激性”的管理。并提出了實(shí)施科學(xué)管理的核心問(wèn)題——精神革命，即對(duì)于雇主而言追求事業(yè)的發(fā)展，對(duì)于雇員而言充分發(fā)揮個(gè)人潛質(zhì)，滿足自我實(shí)現(xiàn)的需要。泰羅的科學(xué)管理理論，適用于人類的各種活動(dòng)，從最簡(jiǎn)單的個(gè)人行為到企業(yè)和行政管理。當(dāng)前，對(duì)于相對(duì)比較清廉的審計(jì)部門而言，大力推行科學(xué)管理，充分激活干部潛力對(duì)于控制審計(jì)成本具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì)而言，我國(guó)政府審計(jì)與其作為政府序列的監(jiān)督身份相比較總成本偏低，但個(gè)體成本虛高的現(xiàn)象也不無(wú)存在。

　　1、在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，政府審計(jì)成本總量不相匹配，審計(jì)能力和工作效率難以有效提升。改革開(kāi)放三十年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)躍至世界第四，平均增速9.7%，經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得了巨大的成就。但是，在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中還存在尚未解決的深層次矛盾和問(wèn)題，特別是去年以來(lái)，受國(guó)際金融危機(jī)的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨嚴(yán)峻的形勢(shì)，目前處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期。為了擴(kuò)大內(nèi)需、提振經(jīng)濟(jì)，中央密集出臺(tái)了“國(guó)十條”、“金融九條”等一系列宏調(diào)政策措施。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)政策措施落實(shí)是法定義務(wù)。政府審計(jì)成本投入總量必須與審計(jì)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中的地位相匹配，否則，過(guò)低的審計(jì)成本總量必定是以犧牲審計(jì)能力和工作效率為代價(jià)。

　　2、從我國(guó)政府體系構(gòu)造上來(lái)分析，政府審計(jì)成本尚不能完全保障法律法規(guī)賦予審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，審計(jì)職能被虛置。國(guó)內(nèi)外專家認(rèn)為，政府體系構(gòu)造應(yīng)包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)系統(tǒng)。從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，政府機(jī)構(gòu)五級(jí)設(shè)置，規(guī)模大，部門多，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，而面對(duì)的審計(jì)對(duì)象卻有百萬(wàn)個(gè)之多。據(jù)資料載，中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年審計(jì)覆蓋面為50%左右，二三級(jí)單位和中央垂直管理單位審計(jì)覆蓋面則更小，甚至有的從未審計(jì)。從審計(jì)總量看，2007年財(cái)政總收入為51304.03億元，增幅達(dá)32.4%，且近幾年財(cái)政支出年均增長(zhǎng)16.7％。此外，還要開(kāi)展企業(yè)、政府投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效審計(jì)等。而現(xiàn)有的政府審計(jì)成本投入難以保障審計(jì)法定職能的發(fā)揮，審計(jì)真空必然存在，審計(jì)職能在一定范圍和時(shí)段被虛置。

　　3、社會(huì)對(duì)審計(jì)需求旺盛與政府審計(jì)供給不足的矛盾日益突出，明顯有悖于市場(chǎng)供需規(guī)律。供需理論認(rèn)為，審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是審計(jì)供給與社會(huì)需求關(guān)系的協(xié)調(diào)平衡。審計(jì)是一種提供特殊公共服務(wù)的活動(dòng)，其最終“產(chǎn)品”是廣義上的審計(jì)信息。政府、人大、社會(huì)公眾以及投資者、債權(quán)人等審計(jì)信息使用者，從各自對(duì)審計(jì)信息的價(jià)值取向提出審計(jì)需求。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，黨委、政府和人大，以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求和期望也越來(lái)越高，期待審計(jì)在政府績(jī)效、行政問(wèn)責(zé)、國(guó)家安全、環(huán)境保護(hù)等新領(lǐng)域發(fā)揮作用。而目前我國(guó)80%地市縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，人員編制過(guò)少，審計(jì)手段落后，供需矛盾十分突出，審計(jì)有效供給能力偏低，明顯有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

　　4、政府審計(jì)有效產(chǎn)出不足反襯了審計(jì)成本虛高，同時(shí)個(gè)體成本偏高的現(xiàn)象也不容忽視。衡量審計(jì)成本的高低不單是以審計(jì)成本的總體發(fā)生額為標(biāo)準(zhǔn)，還要與其相應(yīng)的有效產(chǎn)出相比較。目前，審計(jì)有效產(chǎn)出不足，造成了審計(jì)成本虛高的假象。一方面，審計(jì)產(chǎn)品數(shù)量不多，質(zhì)量不高，很多單位部門沒(méi)有審計(jì)，很多深層次問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，審計(jì)整改乏力，審計(jì)的廣度、深度、力度不夠；另一方面，產(chǎn)品深加工不夠，附加值不高，缺乏對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品進(jìn)行綜合利用。同時(shí)，審計(jì)產(chǎn)品沒(méi)有迎合市場(chǎng)需求，服務(wù)對(duì)象單一，服務(wù)層次較低，很多價(jià)值沒(méi)有體現(xiàn)。此外，少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)行政成本和個(gè)別項(xiàng)目成本偏高的現(xiàn)象也大量存在。

　　三、無(wú)論是理論預(yù)期還是時(shí)代背景都一再表明，我國(guó)政府審計(jì)應(yīng)全面開(kāi)展審計(jì)成本籌劃，持續(xù)有序提升審計(jì)能力，積極謀求有效控制成本和審計(jì)功效最大化的動(dòng)態(tài)平衡。

　?。ㄒ唬┮陨鐣?huì)需求為目標(biāo)，擴(kuò)編增效，保障供給。

　　需求促生供給，供給必須保障。我國(guó)立法機(jī)構(gòu)、黨政機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)的需求，是政府審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力。特別是目前改革步入“深水區(qū)”，靈活審慎的宏觀調(diào)控政策付諸實(shí)施，和諧社會(huì)的構(gòu)建，審計(jì)需求表現(xiàn)出了一種不可遏制的勢(shì)頭。政府審計(jì)必須遵循市場(chǎng)供需定律，全面提高審計(jì)供給能力，確保有效地提供產(chǎn)品服務(wù)。一是確立以滿足社會(huì)需求為導(dǎo)向的審計(jì)供給工作思路。要以滿足社會(huì)需求作為唯一的和最高的目標(biāo)，充分認(rèn)識(shí)社會(huì)需求是審計(jì)生存的基礎(chǔ)，以積極的姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地提供高質(zhì)量的服務(wù)，否則，繼續(xù)生存面臨困境，將被經(jīng)濟(jì)社會(huì)淘汰出局。二是開(kāi)放審計(jì)產(chǎn)品供給市場(chǎng)。制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要充分征求黨委、政府和有關(guān)單位的意見(jiàn)和建議，根據(jù)需求組織生產(chǎn)，有效供給，否則產(chǎn)品就沒(méi)有市場(chǎng)，沒(méi)有價(jià)值。三是適度擴(kuò)編。隨著經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張、社會(huì)發(fā)展，審計(jì)力量不足的矛盾將更加尖銳，因此要適度擴(kuò)編。2008年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)各部門“三定”方案時(shí)，唯一沒(méi)有減少編制反而給審計(jì)署增加編制300個(gè)。各級(jí)政府都應(yīng)適度增加審計(jì)編制。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要以繼續(xù)教育和培訓(xùn)為平臺(tái)，加速審計(jì)干部隊(duì)伍知識(shí)更新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)提升，全面提高審計(jì)能力。四是加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障。審計(jì)經(jīng)費(fèi)要全額納入規(guī)范部門預(yù)算，積極改善審計(jì)工作環(huán)境。并且，條件好的地方，還要制定經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)政策，充分調(diào)動(dòng)積極性，最大限度地提高審計(jì)供給能力。

　?。ǘ┮粤鞒讨亟M為核心，科學(xué)管理，全面控制。

　　審計(jì)產(chǎn)品服務(wù)是通過(guò)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程完成的，所以高效率、低成本的審計(jì)必須要一個(gè)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的配合。受審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效控制成本，必須科學(xué)整合資源，設(shè)計(jì)最恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，并對(duì)整個(gè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。一是要再造業(yè)務(wù)流程。打破傳統(tǒng)思想，重構(gòu)整合審計(jì)管理流程、業(yè)務(wù)流程、價(jià)值流程、人事流程、信息流程，建立起運(yùn)轉(zhuǎn)有序、信息通暢、靈活高效、反應(yīng)迅速的工作體系，為成本最小化提供組織載體。具體講，可以進(jìn)行四個(gè)層次的改造：根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)改造審計(jì)業(yè)務(wù)流程；實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員分工專業(yè)化；合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合并簡(jiǎn)化附屬機(jī)構(gòu)；整合與利用外部審計(jì)資源。二是要科學(xué)管理。標(biāo)準(zhǔn)化的概念來(lái)源于生產(chǎn)領(lǐng)域，逐漸滲透到執(zhí)法領(lǐng)域。推行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，從成本定額、成本計(jì)量、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)成果都制定科學(xué)、合理、可行的標(biāo)準(zhǔn)并制度化，逐步建立科學(xué)的審計(jì)成本核算數(shù)字化模型，促使審計(jì)各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化。三是要全程監(jiān)控。實(shí)行事前控制，科學(xué)合理確定審計(jì)計(jì)劃和編制項(xiàng)目成本預(yù)算；以預(yù)算成本執(zhí)行為依托，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，高效地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量；強(qiáng)化反饋控制，開(kāi)展對(duì)比分析，與成本預(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，采取措施，以防止問(wèn)題的再度發(fā)生。同時(shí)，要大力推行干部自主管理，有效發(fā)揮干部道德品格在成本控制中的積極作用。

　　（三）以成本否決為導(dǎo)向，擴(kuò)大成果，附加價(jià)值。

　　成本總是相對(duì)于產(chǎn)出（成果）而言的，成本否決實(shí)質(zhì)就是追求最大成果。于審計(jì)而言，審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)片面追求成本最小化，而應(yīng)追求審計(jì)成果數(shù)量和質(zhì)量，功效與價(jià)值，合理分?jǐn)偤娃D(zhuǎn)嫁審計(jì)成本。按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)的思維，加大審計(jì)力度，產(chǎn)出更多成果的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大和提升成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果循環(huán)使用，全方位增值審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。一是要在決策管理上實(shí)現(xiàn)增值。建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度，促進(jìn)被審計(jì)單位采納建議，整改問(wèn)題，加強(qiáng)管理。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)情況的綜合分析，向上級(jí)提供盡可能多的有價(jià)值的信息，使更多的審計(jì)情況進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)的決策圈，在服務(wù)宏觀管理決策體現(xiàn)審計(jì)成果價(jià)值。二是在推進(jìn)制度法規(guī)完善上實(shí)現(xiàn)增值。要從依法行政的角度和著眼社會(huì)民主法制建設(shè)未來(lái)，善于從體制機(jī)制制度上發(fā)現(xiàn)和研究問(wèn)題，利用審計(jì)掌握的資料對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行制度層面和法制層面的分析和探索，推進(jìn)制度建設(shè)和法制完善。三是在擴(kuò)大社會(huì)外部效應(yīng)上增值。加強(qiáng)審計(jì)宣傳，穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)公告制度，開(kāi)放審計(jì)監(jiān)督成果，放大審計(jì)成果外部效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果社會(huì)共享和利用的最大化。