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財(cái)務(wù)收支的審計(jì)

來源: 編輯: 2009/12/08 16:59:50  字體:

  根據(jù)《審計(jì)法》第8條至第25條的規(guī)定,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以財(cái)務(wù)收支為審計(jì)對(duì)象的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:

  1.金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  根據(jù)《審計(jì)法》第18條的規(guī)定:“審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”中央銀行是指中國(guó)人民銀行,它是國(guó)務(wù)院的一個(gè)部門,是政府的銀行。國(guó)有金融機(jī)構(gòu),包括國(guó)家政策性銀行、國(guó)有商業(yè)銀行,國(guó)有保險(xiǎn)、信托投資、證券經(jīng)營(yíng)、租賃機(jī)構(gòu),其他國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等。

 ?。?)中央銀行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

  中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)都屬于我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署的審計(jì)對(duì)象,不可授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)。對(duì)中央銀行審計(jì)的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的真實(shí)、合法和效益;二是審查人民銀行每個(gè)會(huì)計(jì)年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國(guó)家核定的比例提取總儲(chǔ)備金后的凈利潤(rùn),全部上繳中央財(cái)政。

  (2)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)。

  根據(jù)《審詩法》第18條第2款的規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)比照國(guó)有企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債平損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對(duì)其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務(wù)、利息計(jì)算、應(yīng)收款項(xiàng)、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。在負(fù)債方面,主要對(duì)流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。在損益方面,主要對(duì)各種收入、投資收益、租賃收益、各種費(fèi)用支出、收益分配等方面的真實(shí)性、正確性及合法性進(jìn)行審計(jì)。

  2.事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  《審計(jì)法》第19條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”所謂國(guó)家事業(yè)組織是指由國(guó)家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會(huì)生產(chǎn)和人民生活條件、增進(jìn)人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學(xué)和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟(jì)事業(yè)為目的的非盈利的組織。國(guó)家興辦的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、文藝團(tuán)體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機(jī)構(gòu)、廣播電視電影機(jī)構(gòu)、圖書館及體育館等,均屬于國(guó)家事業(yè)組織。

  國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)家事業(yè)組織分別采取全額預(yù)算撥款、差額預(yù)算撥款、由本單位自收自支的預(yù)算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的對(duì)象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理,執(zhí)行國(guó)家對(duì)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對(duì)待。

  對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),一是對(duì)其收入進(jìn)行審計(jì),主要審查事業(yè)性收費(fèi)的合規(guī)性,有無擅自設(shè)置項(xiàng)目、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計(jì)算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對(duì)其支出的審計(jì),主要審查各種支出費(fèi)用是否違反了國(guó)家有關(guān)規(guī)定,是否真實(shí)合法。三是對(duì)其成本、費(fèi)用的審計(jì),主要審查各種成本、費(fèi)用開支有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,計(jì)算是否正確,有無以計(jì)劃成本、估算成本代替實(shí)際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預(yù)算結(jié)余計(jì)算是否正確、真實(shí),是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況等。

  3.企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  《審計(jì)法》第20條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第22條規(guī)定:”對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,由國(guó)務(wù)院規(guī)定。由此可見,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),而且有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè),是指國(guó)有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比,出資額較大。

  對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容,主要包括對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和損益的審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)的范圍:一是與國(guó)計(jì)民生有重大關(guān)系的國(guó)有企業(yè),如屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)生的國(guó)有企業(yè),其他對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有重大影響的國(guó)有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國(guó)防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多或者虧損較大的國(guó)有企業(yè),接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國(guó)務(wù)院和本級(jí)地方人民政府指定的國(guó)有企業(yè)。對(duì)審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè),均要進(jìn)行定期審計(jì)。

  4.國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  根據(jù)《審計(jì)法》第23條的規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”在預(yù)算的執(zhí)行情況方面,審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是:建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行,有無超預(yù)算情況;建設(shè)支出是否恰當(dāng),是否應(yīng)納入建設(shè)項(xiàng)目的范圍,在預(yù)算與原計(jì)劃中能否對(duì)號(hào)就位,有無設(shè)計(jì)外的投資;支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無虛報(bào)不實(shí)之處;完成投資工作量與實(shí)際進(jìn)度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對(duì)竣工決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況、交付使用財(cái)產(chǎn)和在建工程進(jìn)度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報(bào)表、投資效益等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

  5.基金、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  根據(jù)《審計(jì)法》第24條的規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實(shí)合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項(xiàng)專用、有無挪用、損失浪費(fèi)及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實(shí)、合法;四是審查社會(huì)保障基金管理機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取、使用的真實(shí)、合法性,以及現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性等。

  6.國(guó)外援款、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

  根據(jù)《審計(jì)法》第25條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”一是對(duì)國(guó)際金融組織援助和貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。主要審查報(bào)表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確;報(bào)表內(nèi)容是否真實(shí);報(bào)表基礎(chǔ)是否一致;報(bào)表說明及補(bǔ)充資料是否齊全等。二是對(duì)我國(guó)借用外國(guó)政府貸款或受其援助項(xiàng)目的國(guó)外資金及配套資金的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)。主要審查外國(guó)政府貸款的籌措和使用是否符合我國(guó)貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關(guān)規(guī)定;審查用外國(guó)政府貸款購入的設(shè)備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目配套資金是否及時(shí)投入;審查外國(guó)政府貸款項(xiàng)目有無效益、是否具有償還能力。

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