一、商業(yè)賄賂界定

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)賄賂現(xiàn)象越來越普遍，已經(jīng)在人們的社會(huì)交往中被認(rèn)可和趨同。其實(shí)早在1996年我國頒布的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》中就規(guī)定，商業(yè)賄賂是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財(cái)物或者其他手段賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為，在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。商業(yè)賄賂中的“財(cái)物”，是指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報(bào)銷各種費(fèi)用等方式，給付對(duì)方單位或者個(gè)人的財(cái)物。商業(yè)賄賂中的“其他手段”，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考察等給付財(cái)物以外的其他利益的手段。其目的是為銷售商品或者購買商品，即為達(dá)到商業(yè)目的，通過賄賂來取得交易機(jī)會(huì)。

　　二、商業(yè)賄賂的特點(diǎn)及危害性

　　1.商業(yè)賄賂的普遍性

　　商業(yè)賄賂在一些行業(yè)發(fā)展成為“行規(guī)”和企業(yè)運(yùn)行的“潛規(guī)則”，特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的商業(yè)服務(wù)、大宗買賣、房地產(chǎn)、建筑業(yè)等行業(yè)，經(jīng)營者借此使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，擊敗對(duì)手，促進(jìn)交易的實(shí)現(xiàn)。

　　2.商業(yè)賄賂手段的多樣性

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)賄賂的方式也越來越多，從簡(jiǎn)單的送錢物發(fā)展到送技術(shù)服務(wù)、出國考察、旅游度假、安排子女到境外讀書等；手段也越來越隱蔽，相當(dāng)一部分以傭金、折扣、附贈(zèng)、手續(xù)費(fèi)、促銷費(fèi)等名義。

　　3.商業(yè)賄賂的隱蔽性和治理的艱巨性

　　商業(yè)賄賂大多采取“一對(duì)一”的方式進(jìn)行，一般沒有第三者在場(chǎng)，也不會(huì)留下明顯的痕跡；同時(shí)行賄受賄兩方均從中獲取了益處，往往會(huì)共同隱瞞相關(guān)情況。由于賄賂手段的隱蔽性和行為的詭秘性，治理好商業(yè)賄賂尤為艱巨。

　　從商業(yè)賄賂的這些特點(diǎn)我們可以看出：商業(yè)賄賂行為容易造成經(jīng)營者之間的不平等競(jìng)爭(zhēng)，破壞市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序；妨礙質(zhì)量、價(jià)格等效能手段作用的發(fā)揮，市場(chǎng)配置資源的作用將失靈；增加交易成本、扭曲交易標(biāo)的價(jià)格、加劇金融風(fēng)險(xiǎn)、誘發(fā)經(jīng)濟(jì)腐敗案件。行賄的經(jīng)營者做假賬虛報(bào)成本，接受賄賂的單位或個(gè)人不入賬或隱瞞收入，前者抵稅，后者不納稅，造成國家和地方稅收大量流失。同時(shí)，設(shè)立的“賬外賬”，將嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，將使會(huì)計(jì)工作難以展開，財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制難以實(shí)現(xiàn)。

　　三、分析商業(yè)賄賂產(chǎn)生的原因

　　首先，我國大多數(shù)人們對(duì)商業(yè)賄賂行為認(rèn)識(shí)不清，態(tài)度不明確，認(rèn)為收受回扣、好處費(fèi)等行為屬于商業(yè)慣例，能促進(jìn)商品交易的實(shí)現(xiàn)；一些地方甚至認(rèn)為查處商業(yè)賄賂會(huì)影響當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)發(fā)展和投資環(huán)境，對(duì)商業(yè)賄賂采取縱容態(tài)度，導(dǎo)致商業(yè)賄賂現(xiàn)象屢見不鮮。

　　其次，反商業(yè)賄賂制度尚不健全、不完善或者有章不循。財(cái)務(wù)審批制度存在漏洞，政務(wù)公開、廠務(wù)公開流于形式；內(nèi)部財(cái)務(wù)制度松弛，財(cái)務(wù)管理透明度不夠，民主理財(cái)流于形式；財(cái)務(wù)制度落實(shí)不到位，相當(dāng)一部分單位有章不循的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。

　　最后，由于商業(yè)賄賂雙方的利益集團(tuán)化和利益部門化，利益均沾的潛規(guī)則難以打破，按照“權(quán)力與貢獻(xiàn)”大小分享各自“所得成果”容易形成攻守同盟，他們會(huì)共同應(yīng)對(duì)審計(jì)；同時(shí)“賬外暗中”的賄賂方式，審計(jì)證據(jù)的收集處于信息的不對(duì)稱，審計(jì)取證成為最難的壁壘；審計(jì)實(shí)踐證明對(duì)于商業(yè)賄賂的查處是審計(jì)重大的難點(diǎn)。

　　四、商業(yè)賄賂的判斷及審計(jì)方法

　　1.傭金

　　正常的傭金是指經(jīng)營者銷售或者購買商品時(shí)，以明示方式支付給中間人的勞務(wù)報(bào)酬。這里的中間人是指具有合法經(jīng)營資格的，在交易中能為促成交易提供勞務(wù)服務(wù)的中間人。同時(shí)正常的傭金還必須具備：

　?。?）合法真實(shí)的業(yè)務(wù)憑證；

　?。?）支付對(duì)象的合法性，即獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（不應(yīng)包括本企業(yè)人員）；

　?。?）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，一般不得超過服務(wù)交易金額的5%。

　　經(jīng)營者支付給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬，中間人接受傭金的，也必須如實(shí)入賬。接受傭金的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)將其計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，屬兼營業(yè)務(wù)的列其他業(yè)務(wù)收入，事業(yè)單位收取傭金的列經(jīng)營收入。支付傭金的企業(yè)依其用途列入銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目，事業(yè)單位相應(yīng)地列入有關(guān)支出科目。

　　如果傭金的給付符合一般規(guī)定只是入賬科目不正確，那只是說明不符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而不能認(rèn)定為商業(yè)賄賂。所以審計(jì)時(shí)要確認(rèn)給付的傭金是否構(gòu)成商業(yè)賄賂還要看其實(shí)質(zhì)，通常從以下幾個(gè)方面著手：

　　（1）傭金給付的對(duì)象是否為中間人，中間人是否具有合法經(jīng)營資格，即非交易對(duì)方和交易雙方的關(guān)聯(lián)人，交易雙方的關(guān)聯(lián)人是指與交易雙方不具有重大經(jīng)營決策的決定權(quán)、顯著影響、共同控制的個(gè)人或單位，并利用這種關(guān)系促成交易；

　?。?）中間人的服務(wù)行為是否真實(shí)發(fā)生；

　　（3）傭金金額的給付是否超過國家的有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.折扣

　　正常的銷售折扣是指商品購銷中的讓利，是經(jīng)營者在銷售商品時(shí)，以明示并如實(shí)入賬的方式給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對(duì)價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。

　　銷售方是按折扣后的價(jià)格來開具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入；購買方也是按折扣后的價(jià)格來計(jì)入采購成本。因此對(duì)于銷售方來說，銷售折扣是收入的減少，對(duì)于購買方來說，是進(jìn)貨環(huán)節(jié)所采購貨物成本的減少。

　　購買方所取得的折扣如果作為本單位或個(gè)人的一種額外收益而私自存放或記入到別的科目上，就等同于收受回扣，就是受賄行為；銷售方如果采用私下或賬外或造假賬的方式支付購貨方“折扣”，這種行為實(shí)際上已不再是折扣，因?yàn)檎劭凼欠ㄒ?guī)所允許的必須是明示和入賬的。如果采用不明示或不按規(guī)定入賬，就是行賄行為。

　　對(duì)于折扣的審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)關(guān)鍵要注意是否對(duì)折扣明示并如實(shí)入賬，是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來入賬。沒有按照會(huì)計(jì)規(guī)定入會(huì)計(jì)科目，也可形成賄賂，比如在實(shí)際收到折扣時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”、“其他收入”科目，最終轉(zhuǎn)入到單位的凈資產(chǎn)科目，沒有按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定沖減購貨成本，將其作為單位的一種凈資產(chǎn)。而按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)該將銷售折扣沖減購貨成本，降低采購環(huán)節(jié)成本，最終降低銷售環(huán)節(jié)的定價(jià)，讓消費(fèi)者得到實(shí)惠，而不是被采購單位全部擁有。

　　3.回扣

　　正常的銷售回扣是指在銷售過程中，以明示入賬方式，以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。商業(yè)賄賂中的回扣商品與正常回扣相比，最大的區(qū)別是“賬外暗中”的方式。賬外或暗中，是指在依法設(shè)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支財(cái)務(wù)賬上，未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如實(shí)反映，包括不記入財(cái)務(wù)賬、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)賬或者做假賬等。

　　回扣往往發(fā)生在具體交易之后，是賣方按交易額的一定比例來支付給買方的。回扣作為一種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，嚴(yán)重影響質(zhì)量、價(jià)格機(jī)制效能的發(fā)揮，在營銷中也被稱為灰色銷售，通過交易雙方的惡意串通以及賬外暗中的方式，回扣則悄無聲息地進(jìn)入了個(gè)人腰包或單位的小金庫。接受直接給付或收受回扣的單位或個(gè)人會(huì)在賬外設(shè)賬、虛開賬戶，將收到的回扣存入這個(gè)賬戶，為掩人耳目，有時(shí)在轉(zhuǎn)賬時(shí)虛簽合同、虛構(gòu)交易、多次轉(zhuǎn)賬等。

　　對(duì)于回扣的審計(jì)，在審計(jì)時(shí)要注意查單位的賬戶開立情況，必要時(shí)可查單位職工個(gè)人開戶情況和個(gè)人銀行結(jié)算卡情況。對(duì)于接受的實(shí)物回扣或接受直接給付的實(shí)物，受賄方一般都不入賬，形成賬外資產(chǎn)，在審計(jì)時(shí)要結(jié)合盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查等方法來查實(shí)。