隨著我國改革開放、經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國注冊會計師行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，會計師事務(wù)所日漸增多，尤其是小型會計師事務(wù)所因其靈活性，具有很大的發(fā)展?jié)摿Α５捎谛⌒蜁嫀熓聞?wù)所成立時間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，易受到大所的排擠，發(fā)展較為困難。小事務(wù)所為了謀求生存發(fā)展，采取壓價、返回扣等不正當競爭手段，致使審計質(zhì)量低下，行業(yè)秩序混亂。因此，如何解決小型事務(wù)所存在的“硬傷”、“軟傷”，探索其發(fā)展路徑，對我國民間審計事業(yè)具有極大的實踐意義。

　　一、小型會計師事務(wù)所存在的問題

　　目前，我國中小企業(yè)已近1000萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的絕大多數(shù)。這些企業(yè)的年報審計工作和其他較為簡易的管理咨詢工作需要一大批小型會計師事務(wù)所來進行，大、中型會計師事務(wù)所一般出于收費金額方面的考慮大都不會承攬該方面的業(yè)務(wù)，這為小型會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)創(chuàng)造了存在的空間。但是，由于大多數(shù)小會計師事務(wù)所成立的時間都比較短，規(guī)模小，且治理經(jīng)驗不豐富，所以仍存在許多問題。

　　（一）內(nèi)控制度不健全

　　由于小型會計師事務(wù)所規(guī)模小，人員少，沒有充足的人力、物力，在報酬不高、懲罰數(shù)額低的情況下，某些審計人員可能會敷衍了事，在二三級復(fù)核不能得到有效落實時，易造成審計報告不真實，從而可能給事務(wù)所及相關(guān)人員帶來損失。

　?。ǘ﹤€別小型事務(wù)所壓價承攬業(yè)務(wù)，審計程序粗糙

　　個別小型事務(wù)所為了招攬客戶，維持其生存、發(fā)展，通常會采取“壓價競爭”，“低價攬客”等不正當競爭手段，未能嚴格執(zhí)行審計準則，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。此外，大部分小所的業(yè)務(wù)多通過人情關(guān)系獲得，因此回扣率也較高。

　?。ㄈ﹥?nèi)部治理不完善，員工積極性不高

　　小型會計師事務(wù)所由于規(guī)模小，對業(yè)務(wù)水平要求相應(yīng)不高，其內(nèi)部缺乏有效的績效考核機制，分配制度不合理，存在一股獨大的現(xiàn)象。同時利潤分配更多地注重資合的比例，而忽視人和的因素，使人的價值難以體現(xiàn)出來。新進人員和一般審計人員即使貢獻再大，由于其所占股份少，或不占有股份，最終也不會得到太多回報。因此，員工積極性低下，工作態(tài)度不認真。

　?。ㄋ模I(yè)務(wù)單一雷同，行業(yè)專門化水平低

　　目前，小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)多為代理記賬、管理咨詢、稅務(wù)審計、驗資評估等，服務(wù)類型過于雷同，缺少差異化，行業(yè)專門化水平低，品牌經(jīng)營意識不強。

　　二、小型會計師事務(wù)所問題的對策

　　對于小型會計師事務(wù)所的“硬傷”、“軟傷”，已有眾多學(xué)者提出意見與對策，筆者在總結(jié)諸多經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出以下建議：

　　（一）提高內(nèi)部控制，增強內(nèi)部治理機制

　　小型會計師事務(wù)所由于起步較晚，經(jīng)驗不豐富，加上其更傾向于注重資本的原始積累，而忽視嚴格執(zhí)行審計程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，給整個會計師行業(yè)及事務(wù)所本身造成負面影響。因此，小型事務(wù)所應(yīng)大力加強內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行三級復(fù)核，恪守公平公正原則，誠信執(zhí)業(yè)，提高自身品牌效應(yīng)。在確保一級復(fù)核通過收集充分可靠證據(jù)，完成踏實細致工作后，二三級復(fù)核認真履行責(zé)任，二級復(fù)核挑選經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強的注冊會計師擔(dān)任，對審計程序的充分性，工作底稿的完整性，審計結(jié)論的正確性進行獨立復(fù)核。三級復(fù)核對某些重點關(guān)鍵問題把關(guān)，確保最終的審計結(jié)論真實可靠。在內(nèi)部治理方面，建立一套科學(xué)的獎罰制度、考評制度、晉升制度、人事任免制度，調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，使所內(nèi)形成一股積極向上團結(jié)的工作風(fēng)氣。加強員工的后續(xù)教育，增強員工的專業(yè)勝任能力，努力培養(yǎng)一專多能型人才。

　　（二）改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一審計收費

　　小型會計師事務(wù)所由于其自身及外部因素限制，執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，不可能完全按照國家規(guī)定的標準收費，行業(yè)秩序混亂，無序惡性競爭嚴重。對此，國家及注協(xié)應(yīng)大力改善小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一收費。一方面，國家可制定一些規(guī)章制度，加強監(jiān)管、懲罰力度。另一方面，行業(yè)協(xié)會應(yīng)進一步加大檢查、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)強度。在行業(yè)協(xié)會和物價部門共同監(jiān)督下，給予事務(wù)所一定的靈活性，允許他們按本地區(qū)的經(jīng)濟水平制定統(tǒng)一的收費標準。在某家事務(wù)所的收費明顯低于這一標準時，可由行業(yè)協(xié)會出面對其進行跟蹤檢查，適當采取罰款、停業(yè)整頓等措施，從而維護行業(yè)公平的競爭秩序。

　?。ㄈ┎捎霉蓹?quán)激勵，提高員工積極性

　　小型會計師事物所的經(jīng)濟實力與大所相比具有很大的差距，因此，人才的培養(yǎng)就顯得極為重要。尤其在當前人才嚴重缺乏，人力競爭極為激烈的形勢下，小事務(wù)所更應(yīng)將人力資源管理放在首位，培養(yǎng)人才，留住人才。但目前小事務(wù)所大都存在一股獨大，股權(quán)結(jié)構(gòu)已定，利益分配不合理等現(xiàn)象。對此，小事務(wù)所可針對本所的具體情況，采用股權(quán)激勵措施。股權(quán)激勵方式是企業(yè)通過在一定條件下、以特定的方式對經(jīng)營者擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，進行激勵的一種制度。它能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期利益和長遠利益有效結(jié)合起來，使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經(jīng)營者收益共同發(fā)展的雙贏目的。股權(quán)激勵就是企業(yè)經(jīng)營者和職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)剩余索取權(quán)的一種激勵行為。小事務(wù)所可首先使每個員工按職務(wù)及資格持有本所一定比例的股份，以后期間可以員工對本所貢獻的大小為標準適當?shù)脑黾踊驕p少其持有股份，體現(xiàn)按“資”分配的原則，杜絕“吃大鍋飯”、“一鍋端”現(xiàn)象，在所內(nèi)形成一種比學(xué)習(xí)、比貢獻的良好氛圍。

　?。ㄋ模┩卣箻I(yè)務(wù)，發(fā)展行業(yè)專長化優(yōu)勢

　　小型會計師事務(wù)所大多存在壓價競爭、低價攬客的不良行為，市場秩序混亂，這與其服務(wù)類型雷同，業(yè)務(wù)單一，品牌經(jīng)營意識不強密切關(guān)系。因此，小事務(wù)所應(yīng)有意識地運用多樣化和差別化的經(jīng)營戰(zhàn)略。在努力做好審計、驗資兩項基本業(yè)務(wù)之外，根據(jù)自身情況和能力，開拓更廣泛的服務(wù)項目。同時，小所還應(yīng)加強自己的品牌經(jīng)營意識，發(fā)揮自身優(yōu)勢，發(fā)展自己有競爭實力的業(yè)務(wù)，培養(yǎng)行業(yè)專長型人員，打造具有行業(yè)專長的品牌事務(wù)所，培養(yǎng)本所在某個領(lǐng)域里的執(zhí)業(yè)特長。例如，有的小事務(wù)所代理記賬做的很好，委托的單位越多，事務(wù)所越能形成規(guī)模操作，事務(wù)所積累的經(jīng)驗更多，代理記賬便越做越好。

　　（五）重視與客戶的溝通

　　小型會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分考慮其專業(yè)勝任能力，不承接無法勝任的業(yè)務(wù)，對已承接的項目要按照審計準則的要求，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。同時，由于地方性小事務(wù)所的發(fā)展壯大與當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展及當?shù)仄髽I(yè)的會計核算水平息息相關(guān)，所審企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，科目設(shè)置不對，報表不平等，都會加大審計風(fēng)險，給審計工作帶來麻煩。因此，小事務(wù)所應(yīng)采取一些有針對性的措施來減少這些問題的發(fā)生，以降低審計風(fēng)險。例如，小事務(wù)所可以在每年年審結(jié)束后，針對被審企業(yè)的具體問題對其會計人員開展培訓(xùn)，幫助其掌握相關(guān)的理論與實踐操作，規(guī)范與完善會計核算體系。每年十月份后便開展預(yù)審，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)的核算問題，及時提出意見，力求使所審計的客戶業(yè)務(wù)更加規(guī)范。

　?。┘訌娕c其他小型會計師事務(wù)所合并

　　合并是現(xiàn)階段我國注冊會計師職業(yè)界的一個重要現(xiàn)象，也是我國會計師事務(wù)所走向規(guī)?；?jīng)營道路、提高市場競爭力的重大舉措。小型事務(wù)所可以通過強強聯(lián)合，強弱互補，實現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化，提高規(guī)模經(jīng)濟效益，最終增強事務(wù)所的市場競爭力。

　　小型會計師事務(wù)所是我國會計市場的主力軍，因其靈活性、可塑性，及服務(wù)對象的特殊性，具有極大的發(fā)展空間。但由于其存在資金少、技術(shù)水平低、人員素質(zhì)不高等因素，因此也嚴重制約著自身的發(fā)展。針對目前存在的一些問題，小型會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，嚴控質(zhì)量，優(yōu)化自身服務(wù)，提高專業(yè)勝任能力，努力做強做精，最終推動我國民間審計及整個會計師行業(yè)的發(fā)展。