一、企業(yè)銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與常見問題

　　（一）銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.銀行存款項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)高。銀行存款流動性強(qiáng)，對外界具有極大的誘惑力，容易產(chǎn)生錯誤舞弊。大量的財(cái)務(wù)舞弊案例均表明，經(jīng)營管理人員的貪污舞弊行為與銀行存款項(xiàng)目有關(guān)。

　　2.銀行存款的內(nèi)部控制制度往往不能得到較好地落實(shí)，執(zhí)行效果不佳，控制風(fēng)險(xiǎn)較高。銀行存款的收入支出活動往往隱藏企業(yè)一一些違法亂紀(jì)行為如：亂設(shè)與多頭開設(shè)銀行賬戶、公款私存、貪污侵占挪用、坐收坐支、私設(shè)“小金庫”、利用銀行賬戶套取現(xiàn)金、以及代存代支、套取銀行信用與出租出借銀行賬號等問題。

　　（二）銀行存款項(xiàng)目常見的問題

　　1.銀行存款項(xiàng)目某些收支變化，可能與企業(yè)管理當(dāng)局的報(bào)表粉飾、盈余管理行為有關(guān)。銀行存款項(xiàng)目收支頻繁牽涉面廣，與企業(yè)的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等均具有直接關(guān)系；企業(yè)可能利用銀行存款的流動來掩飾現(xiàn)金流量不暢的狀況，隱瞞其生產(chǎn)經(jīng)營情況差、財(cái)務(wù)狀況不佳、持續(xù)經(jīng)營能力不足的真相。

　　2.銀行存款中“未達(dá)賬項(xiàng)”問題較多。企業(yè)有時(shí)會利用各項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，來掩飾會計(jì)核算中的舞弊、差錯：有意通過期末未達(dá)賬項(xiàng)中收入、支出項(xiàng)目的前移后推，來對前后相鄰會計(jì)期間的損益進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　3.銀行存款中的造假行為較多。

　　二、對銀行存款審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問題

　　（一）樹立正確的審計(jì)理念，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識

　　1.銘記“現(xiàn)金至上”的審計(jì)理念，澄清對銀行存款審計(jì)的錯誤認(rèn)識

　　“現(xiàn)金至上”是理財(cái)學(xué)的座右銘，也是審計(jì)學(xué)的至理名言。銀行存款及其他貨幣資金余額的真實(shí)與否，從另一個側(cè)面反映企業(yè)銷售收入與現(xiàn)金流量變動的真實(shí)與否；重視對包含銀行存款項(xiàng)目在內(nèi)的貨幣資金審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)企業(yè)包括制造虛假收入等舞弊線索的捷徑。然而在審計(jì)過程中，存在一定的錯誤認(rèn)識：認(rèn)為貨幣資金審計(jì)比較簡單、容易操作，經(jīng)常指派一些沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和缺乏專業(yè)判斷能力的審計(jì)人員負(fù)責(zé)銀行存款等貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，錯失通過該項(xiàng)目的審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊差錯，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會。

　　2.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，關(guān)注預(yù)警信號，保持合理的懷疑與必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　銀行存款流動性強(qiáng)、收支頻繁、牽涉面廣、風(fēng)險(xiǎn)高，容易產(chǎn)生錯誤舞弊、違法等現(xiàn)象。審計(jì)人員在對銀行存款內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解、測試、評價(jià)時(shí)，應(yīng)高度關(guān)注銀行存款項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，全面了解與銀行存款相關(guān)的內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)與缺陷，恰當(dāng)確定銀行存款內(nèi)部控制的可信賴程度。在對銀行存款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)恰當(dāng)?shù)卮_定其賬戶層次重要性水平，運(yùn)用“變動比例法”等方法，將其重要性水平確定為較低水平。同時(shí)，為了確保對銀行存款項(xiàng)目的審計(jì)具有較高可信度，審計(jì)人員須充分關(guān)注企業(yè)進(jìn)行舞弊或報(bào)表粉飾時(shí)可能產(chǎn)生的一。些預(yù)警信號：銷售收入主要是依靠信用風(fēng)險(xiǎn)較高的賒銷政策形成的，導(dǎo)致銷售收入與現(xiàn)金流量相背離；現(xiàn)金銷售收入主要起來源于關(guān)聯(lián)方的銷售，收入規(guī)模與交易價(jià)格容易被操縱，形成的現(xiàn)金流量不可靠?？傊?，在銀行存款的審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須始終保持合理的懷疑態(tài)度與必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，避免差錯、提防舞弊與盈余操縱行為。

　　（二）認(rèn)真履行審計(jì)程序，為形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　1.執(zhí)行銀行存款余額的函證程序時(shí)需注意的問題

　?。?）要對函證的全過程進(jìn)行有效控制，并對回函結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)分析

　　獲取銀行對賬單是審計(jì)銀行存款時(shí)一項(xiàng)基本的取證程序，但隨著造假手段日益高明，審計(jì)人員應(yīng)對銀行對賬單等銀行單證的真實(shí)可靠性進(jìn)行審慎評價(jià)，對銀行存款余額的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以詢證為主。另外，為了保證對銀行存款余額函證的有效性，防止企業(yè)與銀行通同作弊，避免企業(yè)篡改、變造、偽造銀行對賬單等單據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的配合支持下，對函證的過程（包括發(fā)函、收函）進(jìn)行有效監(jiān)控，親自前往銀行詢證；如果回函中存在異常情況，應(yīng)進(jìn)行二次函證或執(zhí)行替代程序來排除差錯與疑惑。

　?。?）準(zhǔn)確確定銀行存款函證的對象與范圍

　　一般情況下，審計(jì)人員僅僅對期末仍有余額的銀行發(fā)函詢證，這樣極有可能使銀行存款存在遺漏。因此，審計(jì)人員在對銀行存款進(jìn)行函證前，應(yīng)先向企業(yè)全面了解企業(yè)在銀行開戶的詳細(xì)情況；函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)開過戶、存過款與貸過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中應(yīng)包括企業(yè)銀行賬戶已結(jié)清的銀行。

　　2.關(guān)于執(zhí)行抽取大額銀行存款收支的審計(jì)程序時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的事項(xiàng)

　　在執(zhí)行抽查大額銀行存款收支程序時(shí)，審計(jì)人員除了須特別注意資產(chǎn)負(fù)債表日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)以外，還要注意且仔細(xì)區(qū)分：交易是否為客戶所需、是否存在正常的商業(yè)理由：付款方是否為債務(wù)方，是否與企業(yè)經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來；對臨近會計(jì)期末所收到的大額銀行存款，應(yīng)仔細(xì)審核銀行進(jìn)賬單等入賬單據(jù)的合法性、真實(shí)性，必要時(shí)可親自向?qū)Ψ絾挝蝗∽C；結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的審計(jì)，分析資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)日之間該款項(xiàng)的收支及回函情況等。

　　3.關(guān)于對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序

　　審計(jì)人員在審計(jì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，除核實(shí)“未達(dá)賬項(xiàng)”項(xiàng)目的真實(shí)性外，還應(yīng)特別注意調(diào)節(jié)表中異常的情況。對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計(jì)，須注意以下兩方面的問題：

　?。?）應(yīng)正確理解氽業(yè)會計(jì)報(bào)表中銀行存款的真實(shí)余額，并制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略

　　從企業(yè)所編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中可以看出，某銀行賬戶會計(jì)期末實(shí)際存在3個余額：企業(yè)編制銀行日記賬余額、銀行所提供的對賬單余額以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的余額。在存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，由于缺乏“銀行已收（付），企業(yè)尚未收（付）”這類未達(dá)賬項(xiàng)記賬時(shí)所需的原始單據(jù)，會計(jì)人員在填寫資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目余額時(shí)，一般依據(jù)日記賬的余額為準(zhǔn)。

　　按會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表所反映的銀行存款余額，應(yīng)當(dāng)包括期末最后一天所收到的所有存放在銀行賬戶的款項(xiàng)，以及所支出的所有從銀行賬戶中劃出的款項(xiàng)；因此，審計(jì)時(shí)若存在未達(dá)賬項(xiàng)，銀行存款余額應(yīng)根據(jù)余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)后的余額來反映，而不是企業(yè)日記賬或銀行對賬單的余額。對期末未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)時(shí)須考慮審計(jì)計(jì)劃階段所設(shè)定的重要性水平與項(xiàng)目性質(zhì)，采取不同的審計(jì)策略；若期末的未達(dá)賬項(xiàng)金額較小，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量影響不大，沒有超過該項(xiàng)目所計(jì)劃的重要性水平，則沒有必要對未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：

　　若期末未達(dá)賬項(xiàng)金額超過重要性水平，依據(jù)銀行存款日記賬余額來編制會計(jì)報(bào)表在一定程度上扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，審計(jì)人員則須對“銀行已收（付），企業(yè)尚未入賬金額”這類未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整，以審計(jì)調(diào)整后余額為期未銀行存款項(xiàng)目的余額。

　?。?）對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的程序在審計(jì)時(shí)，針對不同性質(zhì)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)程序：

　　“企業(yè)已收（付），銀行尚未入賬的金額”的這類未達(dá)賬項(xiàng)屬企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的情況。一般來說，由于開戶行獨(dú)立于企業(yè)，銀行不大可能配合作假，所以這類未達(dá)賬項(xiàng)一般屬企業(yè)或銀行會計(jì)記錄時(shí)的差錯遺漏，以及單據(jù)傳遞時(shí)差所引起的，極少發(fā)生銀行故意不入賬的現(xiàn)象；因此，一般來說審計(jì)人員只需審核企業(yè)入賬的原始會計(jì)憑證（如支票存根、存款單等）的合法性、真實(shí)性，再追查核實(shí)以后期間銀行對賬單等銀行單據(jù)即可。

　　“銀行已收（付），而企業(yè)尚未入賬金額”的這類未達(dá)賬項(xiàng)屬銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)未入賬的情況。這類未達(dá)賬項(xiàng)，可能是企業(yè)或銀行會計(jì)記錄的差錯遺漏或單據(jù)傳遞時(shí)差所致，也可能是氽業(yè)故意的舞弊行為，以達(dá)到隱瞞或推遲確認(rèn)收入、資產(chǎn)，減少或延遲交納稅收，虛增業(yè)績或隱瞞費(fèi)用、負(fù)債進(jìn)行盈余管理的目的。因此，審計(jì)人員須重點(diǎn)關(guān)注此類未達(dá)賬項(xiàng)，檢查期后入賬情況，查驗(yàn)入賬時(shí)的銀行單據(jù)及相關(guān)的原始憑據(jù)，通過對其重要性分析，確定是否調(diào)整轉(zhuǎn)入當(dāng)期。

　　4.從銀行日記賬至銀行對賬單，銀行對賬單至銀行日記賬兩條線核查銀行存款發(fā)生額入賬情況

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，常有這樣的情況，企業(yè)的出納或相關(guān)人員，利用貨幣資金內(nèi)部控制中的缺陷，通過銀行存款的收付不入賬等手段，將公款私存或用于購買短期投資產(chǎn)品等謀取私利，通過上述方法可能很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。因此通過隨機(jī)抽查某一月份銀行日記賬與銀行對賬單的發(fā)生額，兩條線同時(shí)進(jìn)行檢查，對大額的未入賬銀行存款情況，需進(jìn)行追查，可以有效的檢查出銀行存款中的舞弊行為，同時(shí)對企業(yè)的入賬完整性進(jìn)行查驗(yàn)。