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企業(yè)現金流量表的審計
1、識別現金流量表會計造假的審查目的現金流量表的主要目的是提供企業(yè)某一時期有關現金收入和現金付出的信息；其次是在現金基礎上提供企業(yè)某一時期有關經營活動、投資活動和籌資活動的信息?，F金流量表把經濟業(yè)務分為：經營活動、投資活動和籌資活動。每項活動又分為現金流入和現金流出。
經營活動包括除投資活動和籌資活動以外所有交易的事項。
投資活動包括：
?。?）對外貸款和收回貸款。
（2）取得和出售投資及生產性耐用資產。
籌資活動涉及負債和股東權益項目，包括：
（1）向債權人借入現金及償還借入的現金。
（2）向股東籌集資本以及向其提供投資報酬或返還其投資。
這里，有必要明確“現金”的涵義：
現金流量表中的“現金”指現金和現金等同物。所謂現金，指紙幣和硬幣、支票、可轉讓匯票和銀行存款；所謂現金等同物，指初始到期日在三個月內（包括三個月）的短期投資。
2、識別現金流量表會計造假審查的內容和方法現金流量表的復核審查主要包括如下內容：
（1）復核來自經營活動的凈現金流量。
來自經營活動的凈現金流量=現金流入－現金流出①檢查現金流入內容是否完整，計算是否正確。
經營活動現金流入包括來自銷售商品或提供勞務實際收到的現金。從顧客處收到的現金，既有本期現銷部分得到的現金，又有以前年度賒銷本期收回的現金，而本期銷貨凈額中又有賒銷部分，因此應對本期銷貨凈額及期初、期末應收票據、應收賬款的變動加以調整而求得。公式如下：
自顧客處收到的現金=本期銷貨凈額+應收票據（或應收賬款）減少額（或減其增加額）
?、跈z查現金流出的正確性。
現金流出的內容主要有購買存貨和各種費用支出。
用于本期購貨支出的現金，既有本期現購支出的現金，又有以前年度賒購、本期支出的現金；同時本期購貨成本中還應包含賒購部分，因此購貨支出的現金要對本期的購貨成本根據期初、期末應付票據、應付賬款的變動加以調整求得，公式為：
購貨支出的現金=銷售成本+存貨增加額（或減其減少額）+應付票據減少額（或減其增加額）+應付賬款減少額（或減其增加額）
收益表中列示的費用表明了本期的銷貨成本和其他支出，但與費用的現金支出有很大的差異，因為收益表中列示的某些費用并不需動用現金，如折舊費，但在應計基礎上，確實增加了計量的費用總額。這種不需現金流出的費用還有無形資產和債券折價的攤銷。
另外，費用的確認和實際的現金支出也可能由于短期時間差造成差異。當消耗商品或者勞務時，費用已經確認入賬，然而這些費用現金的支出則可能在以前期間、當期或以后期間。預先支付的為預付費用，本期支出會超出確認的費用額；以后支付現金，本期支出就低于確認的費用額，因此費用的現金支出須由應計基礎轉為現金基礎，公式如下：
發(fā)生費用的現金支出=費用-折舊和其他非現金費用+預付費用增加額（或減其減少額）+應計負債減少額（或減其增加額）
所得稅費用的現金支出，轉化為現金基礎的公式為：
所得稅費用的現金支出=所得稅費用+應付所得稅減少額（或減其增加額）
來自經營活動的凈現金流量也可用另外一種方法計算，稱之為“間接法”。以間接法計算來自經營活動的凈現金流量，是從凈收益出發(fā)，調節(jié)成凈現金流量。
凈收益和來自經營活動的凈現金流量之間的差額由三方面原因導致：
折舊費、攤銷費使凈收益減少，但不影響現金流量。
銷貨凈額、銷貨成本及其他費用均按應計基礎確認，與現金支出存在時間差。
非營業(yè)活動的收益和損失會影響凈收益，但不影響來自經營活動的凈現金流量。
因此，若以凈收益為起點計算來自經營活動的凈現金流量，要對以上三方面差異進行調整，計算公式如下：
來自經營活動的凈現金流量=凈收益＋折舊費用＋無形資產和遞延費用攤銷＋債券折價攤銷＋遞延所得稅負債＋權益法下普通股投資的損失＋銷售固定資產損失＋應收賬款減少額＋存貨減少額＋預付費用減少額＋應付賬款增加額＋應計負債增加額－債券溢價的攤銷－遞延所得稅負債－權益法下普通股投資收益－銷售固定資產利潤－應收賬款增加額－存貨增加額－預付費用增加額－應付賬款減少額－應計負債減少額（2）復核來自投資活動的現金流量。
可以用下列幾項業(yè)務活動檢查這一現金流量計算是否正確：
?、儋徺I和銷售證券。
購買證券為現金流出，銷售證券則為現金流入；通過分析“有價證券”賬戶的借貸方記錄，可判斷凈現金流量。
?、谔峁┖褪栈刭J款。
提供貸款為現金流出，收回貸款為現金流入?？蓮?ldquo;長期投資”賬戶的借貸方發(fā)生額進行分析。
③購買固定資產支付的現金。
?、茕N售固定資產收回的現金。
?、菔転脑O備賠償款為現金流入。
?。?）復核來自籌資活動的現金流量來自籌資活動的現金流量，可通過分析本年度有關負債和股東權益賬戶借貸方的變化來確定。如長期投資、長期負債和繳入資本賬戶貸方的變化通常為現金流入，而借方變化則表示為現金流出。
責任編輯：第五種族精靈
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