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一、對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解
由于分公司不是獨(dú)立法人實(shí)體,沒(méi)有注冊(cè)資本,從總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來(lái)理解,相當(dāng)于是總公司投出一塊營(yíng)運(yùn)資金由分公司來(lái)經(jīng)營(yíng)管理,分公司的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就等于是總公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),總公司撥付的營(yíng)運(yùn)資金,通過(guò)分公司的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用,當(dāng)期產(chǎn)生的利潤(rùn)相當(dāng)于增加了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款,而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款。
二、相關(guān)案例分析:
合力公司主營(yíng)紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù),2006年撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬(wàn)元在大連設(shè)立合力公司大連分公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大連分公司),主營(yíng)合力公司紡織品的出口。
?。?)2006年合力公司撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬(wàn)元給大連分公司時(shí),總分公司應(yīng)做以下帳務(wù)處理:
合力總公司帳務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款——大連分公司 1,600,000
貸:銀行存款 1,600,000
大連分公司帳務(wù)處理:
借:銀行存款 1,600,000
貸:其他應(yīng)收款——大連分公司 1,600,000
?。?)2006年末大連分公司經(jīng)過(guò)一年經(jīng)營(yíng),由于建設(shè)初期費(fèi)用支出較多,海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少,當(dāng)年形成虧損,當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下:
單位:人民幣元
項(xiàng)目 | 本年金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | 850,000 |
其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 850,000 |
其他業(yè)務(wù)收入 | |
減:營(yíng)業(yè)成本 | 730,000 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 730,000 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 60,000 |
管理費(fèi)用 | 100,000 |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | -40,000 |
三、利潤(rùn)總額 | -40,000 |
減:所得稅費(fèi)用 | |
四、凈利潤(rùn) | -40,000 |
根據(jù)2006年度大連分公司的利潤(rùn)表,2006年底合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并,將40,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 730,000
管理費(fèi)用 100,000
銷(xiāo)售費(fèi)用 60,000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 40,000
?。?)2007年末,大連分公司由于海外市場(chǎng)開(kāi)拓力度的不斷加強(qiáng),客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多,當(dāng)年形成利潤(rùn),當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下:
項(xiàng)目 | 本年金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | 1,200,000 |
其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 1,200,000 |
其他業(yè)務(wù)收入 |
|
減:營(yíng)業(yè)成本 | 1,020,000 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 1,020,000 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
|
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 70,000 |
管理費(fèi)用 | 80,000 |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 30,000 |
三、利潤(rùn)總額 | 30,000 |
減:所得稅費(fèi)用 | |
四、凈利潤(rùn) | 30,000 |
根據(jù)2007年度大連分公司的利潤(rùn)表,2006年底合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并,將30,000元作為增加了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,020,000
管理費(fèi)用 70,000
銷(xiāo)售費(fèi)用 80,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 30,000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,200,000
(4)2008年末,大連分公司由于全球金融危機(jī)的影響,外需放緩,客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減,當(dāng)年形成大幅虧損,當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下:
項(xiàng)目 | 本年金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 | 500,000 |
其中:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 500,000 |
其他業(yè)務(wù)收入 | |
減:營(yíng)業(yè)成本 | 425,000 |
其他業(yè)務(wù)成本 | 425,000 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 | |
銷(xiāo)售費(fèi)用 | 60,000 |
管理費(fèi)用 | 80,000 |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | -65,000 |
三、利潤(rùn)總額 | -65,000 |
減:所得稅費(fèi)用 | |
四、凈利潤(rùn) | -65,000 |
根據(jù)2008年度大連分公司的利潤(rùn)表,2008年末合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并,將65,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 425,000
管理費(fèi)用 80,000
銷(xiāo)售費(fèi)用 60,000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 65,000
?。?)2008年末,合力公司由于2008年度全球金融危機(jī)的影響,外需放緩,多條生產(chǎn)線停產(chǎn),公司決定實(shí)施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型,積極調(diào)減經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),決定對(duì)大連公司進(jìn)行撤銷(xiāo)處理,并對(duì)三年的帳務(wù)進(jìn)清理,清理后只收回籌建期間的墊付營(yíng)運(yùn)資金1,500,000元,而其他應(yīng)收帳款-大連分公司的累計(jì)余額1,525,000元(1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000),對(duì)無(wú)法收回的資金25,000元作為壞帳進(jìn)行處理:
借:銀行存款 1,500,000
營(yíng)業(yè)外支出 25,000
貸:其他應(yīng)收款——大連分公司 1,525,000
三、總公司財(cái)務(wù)核算方法的總結(jié)
由此可以看出總分公司之間的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜,主要涉及總分公司往來(lái)科目的調(diào)整和分公司利潤(rùn)表的納入合并,當(dāng)然實(shí)踐中業(yè)務(wù)不會(huì)想案例中這么清晰簡(jiǎn)單,有可能涉及總公司之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù),以及總分公司之間產(chǎn)生的費(fèi)用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化,如何復(fù)雜,在內(nèi)部交易方面總公司只通過(guò)往來(lái)科目的增減變動(dòng)核算,在報(bào)表合并方面只涉及利潤(rùn)表的合并,而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類(lèi)業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷(xiāo)。
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