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畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的會計核算

來源: 王美榮 編輯: 2010/10/22 13:04:40  字體:

  一、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會計科目設(shè)置

 ?。ㄒ唬┺r(nóng)作物生長過程畜牧養(yǎng)殖業(yè)為了減少飼料外購成本,充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發(fā)生的種子費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、人工等費(fèi)用,設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養(yǎng)牛飼料,如秸稈作養(yǎng)牛飼料,在“原材料”科目中核算,按玉米、小麥等設(shè)置明細(xì)賬。若收獲后直接對外出售,在“農(nóng)產(chǎn)品”科目中核算。

  (二)飼料加工過程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費(fèi)等,設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、水電等間接費(fèi),應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

 ?。ㄈ┯Ia(chǎn)過程為核算牛原價,設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”一級科目,按“未成熟”和“成熟”設(shè)兩個二級科目,分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進(jìn)行明細(xì)核算。為核算成母牛的累計折舊,設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計提折舊。為核算育牛過程中消耗的飼料、發(fā)生的人工及其他費(fèi)用,設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶,按“產(chǎn)畜”設(shè)二級賬。在實際育牛過程中,很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費(fèi)、發(fā)生的人工費(fèi)等,因此,發(fā)生費(fèi)用時,先在“生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜”中歸集,期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。同時,要根據(jù)奶牛育齡時間分別進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn),即犢牛——育成牛——青年牛——成母牛。為核算奶牛(已進(jìn)入產(chǎn)奶期)的飼養(yǎng)費(fèi)用,設(shè)置“生產(chǎn)成本——鮮奶”科目。為核算育牛過程發(fā)生的間接費(fèi)用,如牛房的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)等,應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。期末,按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配,分別記入其成本。奶牛產(chǎn)出的牛奶是乳牛業(yè)的最終產(chǎn)品,為核算其實際成本,應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目。為核算消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備計提情況,設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個一級科目,反映由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實現(xiàn)的收入,應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目,相應(yīng)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

  二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會計核算

  [例1]甲企業(yè)是以奶牛養(yǎng)殖為主并發(fā)展種植業(yè)的綜合生產(chǎn)基地。2006年種植40公頃小麥,60公頃玉米,本年發(fā)生種子費(fèi)24600元,其中小麥種子15600元,玉米種子9000元。共發(fā)生人員工費(fèi)240000元,化肥及農(nóng)藥費(fèi)90000元,澆水灌溉應(yīng)付賬款20000元,小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。

  (1)共同費(fèi)用的分配率=(240000+90000+20000)/(40+60)=3500(元/公頃)

  小麥總成本=15600+40×3500=155600(元)

  玉米總成本=9000+60×3500=219000(元)

 ?。?)費(fèi)用發(fā)生時

  借:消耗性生物資產(chǎn)——小麥    155600

           ——玉米    219000

   貸:原材料——小麥種子      15600

        ——玉米種子       9000

     應(yīng)付職工薪酬        240000

     原材料——化肥及農(nóng)藥     90000

     應(yīng)付賬款           20000

 ?。?)小麥、玉米收獲并驗收入庫時

  借:原材料——小麥       155600

       ——玉米       219000

   貸:消耗性生物資產(chǎn)——小麥    155600

            ——玉米    219000

  [例2]2007年1月飼料加工車間(榨油車間)領(lǐng)用黃豆82200公斤,單價0.71元,發(fā)生的修理費(fèi)(機(jī)物料)175.22元、折舊費(fèi)433.91元、工資費(fèi)1470.50元,豆餅、豆油完工入庫,成本分別為38680元、20291元。

  黃豆加工中可以產(chǎn)出約14%的豆油、86%的豆餅等聯(lián)產(chǎn)品,在聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的材料費(fèi)、人工等共同費(fèi)用先在“生產(chǎn)成本———飼料”中歸集,期末按照系數(shù)分配法(如按產(chǎn)出比例確定豆油系數(shù)為0.14,豆餅系數(shù)為0.86)、實物量分配法、銷售收入比例分配法等分配方法分配聯(lián)產(chǎn)品成本,從而確定豆油、豆餅的成本。

 ?。?)榨油車間領(lǐng)用黃豆時

  借:生產(chǎn)成本——飼料       58362

   貸:原材料——黃豆        58362

  (2)榨油車間發(fā)生修理費(fèi)、折舊費(fèi)時

  借:制造費(fèi)用——榨油車間     609.13

   貸:原材料——機(jī)物料       175.22

     累計折舊           433.91

 ?。?)期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

  借:生產(chǎn)成本——飼料       609.13

   貸:制造費(fèi)用——榨油車間     609.13

 ?。?)豆餅、豆油完工入庫時

  借:原材料——豆餅        38680

       ——豆油        20291

   貸:生產(chǎn)成本——飼料       58971

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