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備考信息
根據(jù)筆者服務(wù)過的印刷企業(yè)和電機(jī)企業(yè)的生產(chǎn)特點、工藝過程和管理要求,筆者對她們采用的生產(chǎn)成本核算方法都是:生產(chǎn)成本的核算選擇“平行結(jié)轉(zhuǎn)分批法(定單)法”,而產(chǎn)品成本的核算選擇“個別計價法(分批實際法)”。以各批別(定單)為成本核算對象。這里重在具體介紹我設(shè)計使用的成本計算算方法,而非一般會計都明了的賬務(wù)處理。
一、賬簿和配套表格的設(shè)置
1.賬簿的設(shè)置
“生產(chǎn)成本”科目除開總賬,設(shè)置了二、三兩級明細(xì)賬。生產(chǎn)成本科目的二級明細(xì)賬用多欄式賬冊,按成本項目“原材料-主要材料”、“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”分設(shè)專欄,登記并反映企業(yè)全部產(chǎn)品的月初月末在產(chǎn)品、本月借貸方發(fā)生額。生產(chǎn)成本科目的三級明細(xì)賬用16開本的、每個頁面由9個獨(dú)立平列數(shù)量金額賬的賬冊(類似9個縮小的材料明細(xì)分類賬,這種式樣明細(xì)賬以下簡稱“定單明細(xì)賬”),登記并反映企業(yè)每個批別(定單)產(chǎn)品所耗“原材料-主要材料”的月初月末在產(chǎn)品及數(shù)量、本月借貸方發(fā)生額及數(shù)量。
2.配套表格的設(shè)置
既然企業(yè)選擇分批(定單)法,領(lǐng)料單(發(fā)料單)、材料成本計算單、產(chǎn)品成本計算表、產(chǎn)品入庫單、在產(chǎn)品(各定單)盤點表等,均應(yīng)具有分批(定單)等的特點。如領(lǐng)料單上除本應(yīng)有的要素外,必需要有定單號碼,否則材料成本核算對象就無法確定和登記。又如材料成本計算單有批別定單號、材料名稱、定額單耗、定單產(chǎn)量、應(yīng)領(lǐng)料總量、本次領(lǐng)料量、單價和金額等項目。產(chǎn)品成本計算表有批別定單號、原材料-主要材料、工資、職工福利費(fèi)、制造費(fèi)用、產(chǎn)品定單收入金額、分配率、產(chǎn)量、平均單位成本等項目。
二、分配計算和登賬歸集途徑
1.根據(jù)領(lǐng)料單(發(fā)料單)和材料會計提供的當(dāng)月材料價格計算完成每個批別(定單)的材料計算單;
2.根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本科目的二級明細(xì)賬的各成本項目,即“原材料——主要材料”、“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額,同時根據(jù)材料計算單計算的“原材料——主要材料”成本以直接費(fèi)用平行登記入生產(chǎn)成本科目的三級明細(xì)賬的每個批別(定單)戶中。
3.月終編制產(chǎn)品成本計算表。根據(jù)產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)品定單的收入金額,填入批別定單號、定單入庫產(chǎn)量、產(chǎn)品定單的收入金額。各批別(定單)的“原材料-主要材料”項目成本按定單號對應(yīng)地從材料“定單明細(xì)賬”(即生產(chǎn)成本科目的三級明細(xì)賬)上直接抄入。在會計核算時都會在生產(chǎn)成本科目的總分類賬、二、三級明細(xì)賬作平行而減少的登記。
“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用”則作為間接費(fèi)用在本表上計算分配到各批別(定單)。最后計算每定單總成本和單位成本。間接費(fèi)用分配率是以產(chǎn)品定單的收入金額合計數(shù)為分母的。
部分完工的按定單量和實際入庫量的比例乘以產(chǎn)品定單的收入金額的辦法結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。
三、設(shè)置的賬簿和配套表格的原因說明賬簿設(shè)置、配套表格與記賬憑證的編制一樣,如同是會計語言,也是會計標(biāo)識,它會表達(dá)本企業(yè)在用什么方法來核算生產(chǎn)成本。
因為你所設(shè)置的賬簿、配套表格[領(lǐng)料單,材料、工資及制造費(fèi)用分配表,成本計算單賬表,在產(chǎn)品(各定單)盤點表等],必需與你這個企業(yè)生產(chǎn)特點、管理相適應(yīng)。企業(yè)生產(chǎn)特點、工藝過程和管理要求會需要你這個企業(yè)選則適用的方法來核算生產(chǎn)成本。你這個企業(yè)是按定單組織購進(jìn)材料(配件)、組織生產(chǎn),這就決定了你這個企業(yè)必需按定單(分批)核算成本。如電機(jī)、服裝、印刷、造船。如果你這個企業(yè)是定品種來組織生產(chǎn),按這些品種需要的材料(配件)組織進(jìn)貨。那么,你這個企業(yè)必需按品種核算成本,如電機(jī)、發(fā)電、自來水、采煤、化肥、制糖、面粉……。這就是成本會計所介紹的分批法、品種法。成本核算方法的不同,賬簿設(shè)置、配套表格也就不同。否則提供出來的會計資料說明不了你這企業(yè)所選用的成本計算方法。
賬簿設(shè)置必需了解工業(yè)企業(yè)成本要素,并把它們作為生產(chǎn)費(fèi)用的成本項目:①原材料(主要材料、輔助材料);②燃料和動力;③廢品損失;④工資和職工福利費(fèi);⑤制造費(fèi)用。各企業(yè)據(jù)自己的生產(chǎn)特點、工藝過程和管理要求選用或合并它們。選用時自然應(yīng)適當(dāng)、合理。常見的企業(yè)是選用原材料、工資和職工福利費(fèi)(工資和附加費(fèi))、制造費(fèi)用三項。人們把這三項簡稱為料、工、費(fèi)。
筆者服務(wù)的印刷和電機(jī)企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(二級賬)的設(shè)置是基于這樣考慮的:印刷的主要材料為紙張,電機(jī)的主要材料為電機(jī)配件,它們占成本比重大,在“原材料”成本項目作為直接費(fèi)用核算。鑒于此, 只有原材料項目有設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬(三級賬)。至于印刷的油墨或電機(jī)的油漆以及她們的動力等都做為間接費(fèi)用并入制造費(fèi)用核算。“工資”、“職工福利費(fèi)”、“制造費(fèi)用” 成本項目做為間接費(fèi)用就在二級賬上核算,月終通過產(chǎn)品成本計算表全部分配給完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。
四、其他說明
“工資”、“職工福利費(fèi)”做為直接費(fèi)用時,用工時為基數(shù)分配間接費(fèi)用時,產(chǎn)品成本的核算 “個別計價法(分批實際法)時都可以設(shè)置上述的”定單明細(xì)賬“。 成本核算中采用 ”定單明細(xì)賬“方法,改變了教科書上一個賬頁一個成本計算單(對象)的方法,讓”定單成本賬“登記得更快、更便捷。每個頁面并列幾戶 ”定單明細(xì)賬“可視業(yè)務(wù)簡繁設(shè)計。
產(chǎn)品成本計算應(yīng)遵循“直接費(fèi)用直接計入,間接費(fèi)用分配計入”的原則。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都是相對而言的。間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法等等處理的好壞都影響著在產(chǎn)品的余額和完工產(chǎn)品成本核算的計算。產(chǎn)品成本核算應(yīng)盡量合理正確。
以上方法每個定單業(yè)務(wù)的計價和每個定單會計計算的產(chǎn)品成本一一對應(yīng),每個批別、每個定單的毛利在產(chǎn)品成本計算表上立馬知曉,一清二楚。適合企業(yè)對對每個批別、每個定單的產(chǎn)品成本分析,進(jìn)而對企業(yè)的贏利分析打下了堅實的基礎(chǔ)。
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