現(xiàn)金流量表的編制一直被會計人員視為難題。大部分中小企業(yè)對現(xiàn)金流量表的編制采取回避的態(tài)度，實在回避不了的，在編制過程中也普遍存在著湊數(shù)字的現(xiàn)象，這影響了會計信息的準(zhǔn)確性。為解決現(xiàn)金流量表的編制難題，筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗，設(shè)計了現(xiàn)金流量日記總賬。利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄，就可以方便地實現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　流量表日記總賬格式

　　1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價物、現(xiàn)金流量和凈流量三個項目，外加時間、憑證、摘要等輔助欄目?，F(xiàn)金及等價物欄目用來反映廣義現(xiàn)金（現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金）的增減變化，它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個子項，每個子項再分為借方和貸方，分別用來記錄“現(xiàn)金”的增加和減少；現(xiàn)金流量欄用來記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況，它具體分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個子項，每個子項再分為流入（貸）和流出（借）兩欄，分別反映現(xiàn)金的流入和流出；凈流量欄用來反映現(xiàn)金流量的結(jié)果，它分為增加和減少兩個子項，用來反映一定時期現(xiàn)金流動的結(jié)果；時間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬簿相同。

　　2.現(xiàn)金及等價物的增加（借）和減少（貸）與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動相對應(yīng)。“現(xiàn)金”增加時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關(guān)子項中記借方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項中記流入（貸方）：“現(xiàn)金”減少時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關(guān)子項中記貸方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項中記流出（借方）；現(xiàn)金及等價物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價物欄中有關(guān)子項的一借一貸。

　　流量表使用說明

　　當(dāng)引起現(xiàn)金流動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會計賬簿，然后根據(jù)收、付款憑證（二次利用）登記現(xiàn)金流量日記總賬。

　　1.對于會計分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減，而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄相應(yīng)子項目的借（增加）或貸（減少），然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應(yīng)的現(xiàn)金流量具體項目的流入（貸方）或流入（借方）余額。

　　2.對于會計分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”，一方增加而另一方減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄，其中一個子項記借方，則另一個子項記貸方。

　　3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務(wù)都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則，但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。

　　4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價物的發(fā)生額及余額，定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應(yīng)與凈流量指標(biāo)相等，體現(xiàn)現(xiàn)金及等價物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。

　　5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄，按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果，結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

　　關(guān)注表中稽核關(guān)系

　　（一）現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系

　　正表中按直接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”相等；正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等；正表中“收到的增值稅銷項稅和退回的增值稅款”項目與“支付的增值稅款”項目之差必須與補充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項目相等。

　　（二）現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表附注中的“遞延稅款貸項（減借項）”必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款貸項年末年初之差減遞延稅款借項年末年初之差的差相等；在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補充資料中的最末一行相等；在沒有發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷和已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補充資料中的“計提的壞賬準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞賬”項目相等；在沒有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等；在沒有購入無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置和以無形資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補充資料中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。

　　（三）現(xiàn)金流量表與年度利潤表之間的勾稽關(guān)系

　　現(xiàn)金流量表附注中的“凈利潤”和“投資損失（減收益）”項目必須與年度利潤表中的同名項目相等。