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財審與稅審一致的調(diào)整案例
會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。
【例】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%，不考慮其他事項。
會計規(guī)定：企業(yè)應該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。
稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。
即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當期損益和稅收收入，假設本例在稅務機關進行的2008年匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：
補作收入：
借：固定資產(chǎn) 100萬
貸：以前年度損益調(diào)整 100萬
補繳稅金：
借：以前年度損益調(diào)整 25萬
貸：應交稅費——應交所得稅 25萬
結轉以前年度損益調(diào)整科目余額：
借：以前年度損益調(diào)整 75萬
貸：利潤分配——未分配利潤 75萬
責任編輯：zoe
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