捐贈支出在會計核算中直接計入當(dāng)期損益，計入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計上按照實際捐出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費合計計入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會計核算中不確認(rèn)收益的實現(xiàn)。

　　捐贈支出涉稅問題：

　　1.捐贈的是貨物、勞務(wù)時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅。

　　2.捐贈的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品要視同銷售，計算消費稅。

　　3.捐贈的是土地使用權(quán)、不動產(chǎn)時，要視同銷售計算營業(yè)稅。

　　4.在計算所得稅時，捐贈支出受三個方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》財稅[2008]160號文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。

　　財稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

　　1.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

　　2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　　3.環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

　　4.促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　　稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進(jìn)行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

　　【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當(dāng)年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。

　　捐贈支出的明細(xì)賬中記錄捐贈的具體情況如下：

　　1.通過縣政府向本地希望小學(xué)捐贈自產(chǎn)實木地板500平米用于教學(xué)樓機(jī)房改造。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”。

　　2.企業(yè)將外購的100套棉衣，直接捐贈給當(dāng)?shù)馗＠?。這100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”

　　假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題。

　　1.捐贈地板應(yīng)視同銷售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：

　　增值稅=320×500×17% =27 200（元）

　　消費稅=320×500×5%=8 000（元）

　　正確的會計處理是：

　　借：營業(yè)外支出 105 200

　　　貸：庫存商品 70 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27 200

　　　　　　　　　——消費稅 8 000

　　企業(yè)少計了支出35 200元。

　　2.外購貨物（棉衣）用于捐贈也視同銷售

　　應(yīng)交增值稅=10 000×17%=1 700（元）

　　企業(yè)少計支出1 700元。

　　兩項業(yè)務(wù)合計涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：

　　企業(yè)實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=116 900（元）

　　其中符合條件的捐贈支出=116 900-11 700=105 200（元）

　　企業(yè)實際的會計利潤=900 000-35 200-1 700=863 100（元）

　　捐贈扣除限額=863 100×12%=103 572（元）

　　納稅調(diào)增=105 200-103 572=1 628（元）

　　捐贈木地板，所得稅方面，捐贈視同銷售，所得稅納稅調(diào)增＝500×320-70000＝90000（元）

　　捐贈外購棉衣，所得稅方面，視同銷售，售價等于購進(jìn)價格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。

　　所以計算所得稅時一共納稅調(diào)增的捐贈金額=11 700+1 628+90 000=103 328（元）

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