新準(zhǔn)則取消了《企業(yè)會計(jì)制度》和原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)設(shè)定的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，這使固定資產(chǎn)和低值易耗品之間的區(qū)別變得模糊。到底新準(zhǔn)則下該如何區(qū)別固定資產(chǎn)和低值易耗品？新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定取消了原來規(guī)定的2000元的固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，主要給出了判斷固定資產(chǎn)的原則標(biāo)準(zhǔn)，而且唯一的定量標(biāo)準(zhǔn)僅是“使用壽命超過一個會計(jì)年度”，這說明企業(yè)必須根據(jù)新準(zhǔn)則的原則自我判斷。但這里的判斷不僅是企業(yè)對每一項(xiàng)有形資產(chǎn)需對照準(zhǔn)則分別判斷，還必須對照企業(yè)本身根據(jù)新準(zhǔn)則制定的內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（特別是價(jià)值的量化標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行判斷，只有同時符合了這兩個標(biāo)準(zhǔn)，才可以將有形資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，否則就應(yīng)歸屬于低值易耗品。
但我們必須注意到的是，新會計(jì)準(zhǔn)則不僅沒有給出低值易耗品的定義，也沒有設(shè)定“低值易耗品”的一級科目，而是將《企業(yè)會計(jì)制度》下的“低值易耗品”和“包裝物”合并在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算（歸類為存貨，不過企業(yè)可根據(jù)需要單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”一級科目）。按照《企業(yè)會計(jì)制度》的解釋：“低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。”筆者認(rèn)為，該解釋沒有違反新會計(jì)準(zhǔn)則的精神，因此，我們?nèi)钥梢詫Φ椭狄缀钠泛唵卫斫鉃槠髽I(yè)不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。
從上述分析可知，對有形資產(chǎn)究竟是固定資產(chǎn)還是低值易耗 品的判斷有一個臨界點(diǎn)的問題，臨界點(diǎn)之上的為固定資產(chǎn)，之下的則為低值易耗品，沒有了這個臨界點(diǎn)，就可能對兩者的判斷造成混亂。但如何把握好這個臨界點(diǎn)是正確判斷固定資產(chǎn)和低值易耗品的關(guān)鍵，為此，筆者提出如下3點(diǎn)看法：一是看有形資產(chǎn)是否符合新會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)規(guī)定的兩大特征，特別是使用壽命是否超過一個會計(jì)年度。這是由于低值易耗品有“易損耗”的特征，作為固定資產(chǎn)應(yīng)比低值易耗品耐用，即由固定資產(chǎn)磨損而造成的價(jià)值轉(zhuǎn)移要慢于低值易耗品價(jià)值的損耗轉(zhuǎn)移，所以準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的使用壽命需超過一個會計(jì)年度。
二是看是否符合企業(yè)自己制定的內(nèi)部統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，特別是對固定資產(chǎn)的單項(xiàng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
這是由于低值易耗品有“低值”的特征，即使有形資產(chǎn)符合新會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)特征，但不符合企業(yè)根據(jù)自身情況制定的判斷標(biāo)準(zhǔn)（特別是單項(xiàng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)），就應(yīng)該屬于低值易耗品，超過標(biāo)準(zhǔn)的才歸屬于固定資產(chǎn)。
三是企業(yè)制定內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)時必須注意4點(diǎn)：首先必須符合新會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)規(guī)定的兩個特征。其次必須根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、所使用有形資產(chǎn)的特點(diǎn)（如損耗速度）、數(shù)量、重要性及具體管理要求來制定。再次對一些具有固定資產(chǎn)特征的有形資產(chǎn)，即使使用期限超過一年，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，考慮到成本效益原則，通常應(yīng)規(guī)定為低值易耗品，或者有形資產(chǎn)的價(jià)值較大但極易損耗，也應(yīng)該作為低值易耗品。最后企業(yè)制定的內(nèi)部統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)必須作為一項(xiàng)會計(jì)政策在報(bào)表附注中予以披露。