各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

　　為了保證增值稅順利實施，經(jīng)全國加強(qiáng)增值稅管理經(jīng)驗交流會議討論，現(xiàn)就加強(qiáng)增值稅征收管理有關(guān)問題通知如下：

　　一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問題

　?。ㄒ唬┻\(yùn)輸費用進(jìn)項稅額的抵扣。

　　1.準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）(根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，該部分失效。）所支付的運(yùn)輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

　　2.準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。

　　3.納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費用。

　　（二）商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物抵扣進(jìn)項稅額的手續(xù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物付款后才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限。在納稅人申報抵扣進(jìn)項稅額時，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料。（2006年4月30日失效）(根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，該部分失效。）

　?。ㄈ┵忂M(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

　　（四）分期付款方式購進(jìn)貨物的抵扣時間。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期支付款項的情況，其進(jìn)項稅額的抵扣時間應(yīng)在所有款項支付完畢后，才能夠申報抵扣該貨物的進(jìn)項稅額。（2006年4月30日失效）(根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，該部分失效。）

　?。ㄎ澹┰鲋刀愐话慵{稅人違反上述第（三）、（四）項規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除，并在該進(jìn)項發(fā)票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣。（2006年4月30日失效）(根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，該部分失效。）

　　二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題

　　對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。（根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2012]33號該法規(guī)失效。）

　　三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題

　　從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　四、關(guān)于日用“衛(wèi)生用藥”的適用稅率問題

　　用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等），不屬于增值稅“農(nóng)藥”的范圍，應(yīng)按17%的稅率征稅。

　　國家稅務(wù)總局
一九九五年十月十八日