?。?993年12月修訂）

　　目的

　　在許多國家，提供退休金成為企業(yè)對員工報酬的重要組成部分。因此，在財務(wù)報表中對退休金費用進行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。

　　本號準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費用確認(rèn)為費用的時間以及應(yīng)予確認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于對退休金計劃的費用的會計處理。

　　2.本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第19號雇主財務(wù)報表中對退休金費用的會計處理.

　　3.本號準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計劃提取的所有退休金，無論該計劃是如何制定的、正式與否，以及是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè)依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃，并且參加符合退休金計劃定義的雇傭終止補償協(xié)議時，也應(yīng)采用本號準(zhǔn)則。

　　4.許多雇主向其雇員提供其他形式的報酬或退休福利，其中包括延期補償安排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計劃及獎金計劃等。盡管這些安排在與退休金計劃本質(zhì)相同時，可采用與退休金費用相似的方式進行核算和揭示，但在本號準(zhǔn)則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費用。

　　定義

　　5.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　退休金計劃，是指企業(yè)對雇員在其終止服務(wù)時或終止服務(wù)之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以確定或預(yù)計。

　　規(guī)定供款的計劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。規(guī)定退休金的計劃，是指根據(jù)雇員的工資和服務(wù)年限，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。　　設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實體（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

　　本期服務(wù)費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費用。

　　過去服務(wù)費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費用，并且是在以下情況下發(fā)生的費用：

　?。?）制定退休金計劃；或

　?。?）對原退休金計劃作修改。

　　經(jīng)驗性調(diào)整，是指由于以前對未來事項的保險統(tǒng)計假定與實際情況發(fā)生差異，而對退休金費用所作的調(diào)整。

　　退休金計劃

　　6.大多數(shù)退休金計劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達成的正式協(xié)議。企業(yè)可能將這些計劃作為對其雇員正式報酬的一部分。在某些國家，企業(yè)可能是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多雇主退休金計劃。退休金計劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例而建立的。

　　設(shè)立基金

　　7.許多退休金計劃涉及單獨的基金，由企業(yè)，有時也由企業(yè)的雇員對其供款，以便履行企業(yè)將來支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類基金是單獨的實體，并通常由第三方進行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供約定退休金的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔(dān)這種義務(wù)。

　　8.在某些情況下，基金以保險合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險的退休金并不需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動的聯(lián)系。涉及保險合同的退休金計劃類似于其他設(shè)立基金的計劃，并且與其他設(shè)立基金的計劃一樣設(shè)立。其會計處理與基金之間存在著區(qū)別。

　　9.在某些退休金計劃中，企業(yè)根據(jù)該計劃的要求沒有設(shè)立單獨的基金，而由企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類退休金計劃稱為非基金計劃。

　　退休金計劃的種類

　　10.為適應(yīng)本號準(zhǔn)則的需要，將退休金計劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃兩類。

　　11.在規(guī)定供款的計劃下，企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨的基金提供款項，作為向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。雇員的未來退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)及其雇員向基金提供的款項以及基金的經(jīng)營業(yè)績來確定。對規(guī)定的供款計劃的費用進行會計處理，并不需要保險統(tǒng)計員的意見，盡管有時該意見可用來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以及預(yù)計基金的經(jīng)營業(yè)績。

　　12.在規(guī)定退休金的計劃下，企業(yè)的義務(wù)是向在職和已退休雇員提供退休金，其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險統(tǒng)計員的意見，定期計算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時保險統(tǒng)計員還需評價該計劃的財務(wù)狀況，并對基金將來的供款水平提出建議。

　　13.規(guī)定退休金的計劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采用規(guī)定退休金的計劃的企業(yè)，無論如何安排籌資，都有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有賴于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，以及企業(yè)補償基金的資金缺口的能力。如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴于企業(yè)到期時履行支付退休金義務(wù)的能力。

　　14.退休金計劃可以同時具有規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃這兩者的特征。

　　例如，一個退休金計劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而好像是規(guī)定供款的計劃。但該計劃可能還使企業(yè)對特定種類的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金計劃的資產(chǎn)應(yīng)達到確定的回報率負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，該計劃實質(zhì)上是規(guī)定退休金的計劃，企業(yè)支付退休金的費用應(yīng)予以相應(yīng)確定并作會計處理。退休金計劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計劃還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟實質(zhì)。決定因素在于企業(yè)是否有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。

　　15.由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃所規(guī)定的退休金的支付，可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計劃的費用可能是以國家、州、行業(yè)或多重雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)對這些計劃負(fù)有的義務(wù)，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃。如計劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定退休金的計劃。如企業(yè)的義務(wù)在于按計劃提供特定的供款，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定供款的計劃。

　　對退休金成本的會計處理

　　16.當(dāng)有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時，企業(yè)就會發(fā)生退休金的費用。因此，該退休金費用應(yīng)在服務(wù)提供的期間確認(rèn)為費用。如退休金費用僅在雇員退休或收到退休金時予以確認(rèn)，則無法將這些費用分?jǐn)傆诠蛦T提供服務(wù)的各個期間。即使計劃允許企業(yè)終止履行其在該計劃下的義務(wù)，如雇員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無法取消該計劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)對退休金費用的會計處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)信守該承諾。因此，退休金費用無論是否導(dǎo)致一項法定負(fù)債的發(fā)生，均應(yīng)予以確認(rèn)。

　　17.在設(shè)立基金的退休金計劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要在當(dāng)期確認(rèn)為費用。退休金基金的設(shè)立與為確認(rèn)費用而對提供該退休金的費用進行分?jǐn)?，是截然不同的?；鸬脑O(shè)立是一個融資程序，企業(yè)在確定各期籌措的金額時，受到諸如現(xiàn)有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。與此相反的是，會計處理的目的在于確休金費用在有權(quán)獲得退休金的雇員提供其服務(wù)的當(dāng)期即被確認(rèn)為費用。規(guī)定供款的計劃。

　　退休金費用的確認(rèn)

　　18.企業(yè)在特定期間內(nèi)根據(jù)雇員的服務(wù)而向規(guī)定供救的計劃提供的金額，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為費用。

　　19.企業(yè)向規(guī)定供款的計劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計劃中有關(guān)條款列出的公式計算確定。因此，當(dāng)期服務(wù)費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的供款金額。

　　20.企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計劃提供附加的供款金額。附加供款金額應(yīng)在雇員提供相關(guān)服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)為費用。例如，若該附加供款金額是參考雇員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來提供服務(wù)的回報，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)，有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費用。如該附加的供款金額涉及已退休雇員，因企業(yè)預(yù)計從這些雇員處無法再得到進一步服務(wù)，所以，應(yīng)在承諾支付該附加供款金額的當(dāng)期確認(rèn)為費用。

　　21.企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。因此，計劃的終止通常并不會導(dǎo)致要求確認(rèn)為負(fù)債和費用的任何額外義務(wù)。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認(rèn)為費用，當(dāng)退休金計劃很可能終止時，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費用。

　　揭示

　　22.企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定供款的計劃作出以下揭示：

　　（1）對各項計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體；

　　（2）在當(dāng)期確認(rèn)為費用的金額；

　?。?）與退休金有關(guān)，并且影響當(dāng)期與前期可比性的其他任何重大事項。

　　23.企業(yè)如有一個以上的規(guī)定供款的計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或單項分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。規(guī)定退休金的計劃

　　退休金費用

　　24.在規(guī)定退休金的計劃下，當(dāng)期的費用應(yīng)包括：

　?。?）當(dāng)期服務(wù)費用；

　?。?）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過去服務(wù)費用、經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計假定的變化而在當(dāng)期確認(rèn)的金額；

　?。?）任何計劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。

　　本期服務(wù)費用的確認(rèn)

　　25.規(guī)定退休金的計劃的本期服務(wù)費用，應(yīng)在本期確認(rèn)為費用。

　　26.規(guī)定退休金的計劃，尤其那些根據(jù)臨近退休或退休時的工資確定退休金的計劃，給費用的估算帶來了很大的困難。由于影響最終的退休金的金額，從而影響退休金的費用的變化因素很多，企業(yè)因這些計劃而承擔(dān)的義務(wù)一般是不流定的。這種不確定性可能會持續(xù)相當(dāng)長的一段時間。

　　例如，未來退休金的金額可能由雇員在退休時的工資和他們的服務(wù)年限來決定，而這兩者都是不確定的。而且，在估算該義務(wù)時，需要對企業(yè)基本上無法控制的未來條件和事項作出假設(shè)，諸如基金中資產(chǎn)的投資收益和雇員的變動。此外，這些長期的不確定因素可能導(dǎo)致某些估算發(fā)生變化，而這些估算與本期服務(wù)費用有重要的聯(lián)系。

　　27.因假定與經(jīng)驗之間的差異具有潛在的重大影響，有必要定期獲得保險統(tǒng)計（至少每三年一次為宜），以便確定退休金費用的金額。如間隔期間內(nèi)計劃施行的條件發(fā)生重大變化或某些事項表明需對一項或多項假定作出調(diào)整，則應(yīng)另行增加估價次數(shù)。退休金費用而非本期服務(wù)費用的確認(rèn)。

　　在職雇員

　　28.在規(guī)定退休金的計劃的情況下，過去服務(wù)費用、經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計的假定發(fā)生變化的影響，以及根據(jù)在職雇員的情況對計劃作修改的影響，應(yīng)有規(guī)則地在這些雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限內(nèi)確認(rèn)為費用和收益。

　　如發(fā)生本號準(zhǔn)則第33段所述的情況，或在某些計劃修改的情況下需要采用更短的期限，以反映企業(yè)獲取的經(jīng)濟利益時，可作例外處理。

　　29.過去服務(wù)費用因退休金計劃的建立或修改而產(chǎn)生。企業(yè)中原已雇請的雇員或已參加現(xiàn)有退休金計劃比其他雇員時間長的雇員，將得到額外的退休金。例如，在因通貨膨脹或其他原因而使退休金明顯不恰當(dāng)時，計劃可能需作相應(yīng)改進以增加退休金的金額。該部分退休金是對這些雇員在未來提供服務(wù)的一種回報。因此，過去服務(wù)費用通常應(yīng)在現(xiàn)在和將來提供服務(wù)的期間作出分?jǐn)?，而不需考慮這些費用是根據(jù)雇員在以前期間的服務(wù)進行計算的。

　　30.經(jīng)驗性調(diào)整因統(tǒng)計假定與實際情況之間不可避免的差異而產(chǎn)生。例如，雇員的變動水平可能與最新的統(tǒng)計估計有所不同。這些經(jīng)驗性調(diào)整可能導(dǎo)致費用或收益的發(fā)生。相對于主要靠實際經(jīng)驗確定的費用而言，根據(jù)統(tǒng)計假定確定的費用金額能為各期的費用提供更為可靠的計量。并且，就長期來看，經(jīng)驗性調(diào)整可能是可以互相抵銷的。因此，經(jīng)驗性調(diào)整通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限內(nèi)進行分?jǐn)偂?/P>

　　31.當(dāng)在較長期間內(nèi)實際情況與最初的保險統(tǒng)計假定之間始終出現(xiàn)差異時，應(yīng)對保險統(tǒng)計假定作出改變。這些變動可能導(dǎo)致費用或收益的發(fā)生。它們等同于因新情況而導(dǎo)致的會計估計的變更（見國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更）。因此，這些變動對統(tǒng)計假定的影響通常應(yīng)在在職雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限內(nèi)進行分?jǐn)偂?/P>

　　32.在職雇員的退休金費用而非本期服務(wù)費用，可能在一個比有關(guān)雇員的預(yù)期剩余服務(wù)年限更短的期間內(nèi)對企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟利益。此類費用應(yīng)在該較短的期間內(nèi)確認(rèn)為費用。例如，當(dāng)計劃頻繁修改時，額外費用可以在至預(yù)期發(fā)生下一次計劃修改為止的期間內(nèi)，有規(guī)則地確認(rèn)為費用或收益。

　　計劃的終止、縮減和估算

　　33.人當(dāng)規(guī)定退休金的計劃很可能發(fā)生終止、或縮減、或?qū)?yīng)付的退休金進行估器時，則：

　?。?）對任何因此增加的退休金費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用；并且

　　（2）對任何因此產(chǎn)生的利得，應(yīng)在計劃終止、縮減或估算的當(dāng)期確認(rèn)為收益。

　　34.計劃縮減一般發(fā)生在企業(yè)退休金計劃的受益雇員數(shù)大量減少，或現(xiàn)有雇員為未來服務(wù)的一部分將不再符合領(lǐng)取退休金的條件時。縮減的可能性是由孤立的事件產(chǎn)生的，如工廠關(guān)閉或分部的停業(yè)使參加退休金的雇員人數(shù)大大減少。另一方面，縮減也可能是由于計劃的終止或暫停產(chǎn)生的。

　　35.被裁減的雇員將不再為其雇主帶來未來經(jīng)濟利益，因而其過去服務(wù)費用應(yīng)立即確認(rèn)為費用。

　　36.退休金的估算發(fā)生在企業(yè)履行其支付退休金的義務(wù)時。例如，企業(yè)以一次性的現(xiàn)金付款來交換參加退休金計劃的雇員收取退休金的權(quán)力。

　　37.因退休金計劃的終止、縮減或估算而導(dǎo)致的利得和損失，包括了對確認(rèn)過去服務(wù)費用所作的某些調(diào)整、經(jīng)驗性調(diào)整、尚未確認(rèn)為收益或費用的保險統(tǒng)計假定變化的影響，以及計劃變更的影響。如果采用本號準(zhǔn)則將導(dǎo)致會計政策的變更，則由于應(yīng)用第53（2）段的過渡性規(guī)定而沒有將一部分金額確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，該部分金額也應(yīng)包括在因計劃終止、縮減或估算產(chǎn)生的利得和損失之內(nèi)。

　　已退休雇員

　　38.在規(guī)定退休金的計劃中，對已退休雇員作有關(guān)修改的影響，應(yīng)根據(jù)退休金修改影響的現(xiàn)值予以計量，并在修改的當(dāng)期確認(rèn)費用或收益。

　　39.對于向已退休雇員提供修改后的退休金所產(chǎn)生的影響，由于企業(yè)預(yù)計已無法從這些雇員處取得未來服務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)濟利益，因此，對該影響應(yīng)在計劃修改當(dāng)期確認(rèn)為費用或收益。

　　保險統(tǒng)計估價方法

　　40.為估算企業(yè)在規(guī)定退休金的計劃下承擔(dān)的義務(wù)，已有許多保險統(tǒng)計估價方法提出。盡管這些方法主要是為了計算基金的需要而設(shè)計的，但這些方法也經(jīng)常用于會計核算，以確定企業(yè)因提供退休金所發(fā)生的費用以及應(yīng)在各期確認(rèn)的費用。本號準(zhǔn)則的附錄介紹了這些方法。

　　41.為了在雇員提供服務(wù)的期間分?jǐn)偼诵萁鸬馁M用，通常宜采用特定方法和假定，以便確定企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值。這些方法應(yīng)使年度本期服務(wù)費用與雇員報酬之間形成有規(guī)則的聯(lián)系。企業(yè)承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值，是指在職及已退休的雇員因其已提供的服務(wù)而從退休金計劃中得到的款項的現(xiàn)值。由于采用的保險統(tǒng)計估價方法以及對影響計算的變動因素所作的假定各有不同，所確認(rèn)的費用也會有重大差異。 基準(zhǔn)處理方法

　　42.根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用應(yīng)計退休金估價法予以確認(rèn)。

　　43.應(yīng)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇緩緩＿魚已提供的服務(wù)，確定提供退休金的費用的保險統(tǒng)計估價方法。根應(yīng)計退休金估價法，適用每個雇員的年度本期服務(wù)費用，隨著退休時間的接近而增加。其原因在于，隨著退休金支付之日的臨近，以及雇員繼續(xù)參加退休金計劃的可能性的增大，當(dāng)期服務(wù)所得的退休金的貼現(xiàn)值也越來越大。當(dāng)退休金根據(jù)雇員退休時的工資確定，并且將通貨膨脹對工資水平的影響加以貼現(xiàn)，上述影響將更為目增明顯。盡管如此，如參加退休金計劃的雇員人數(shù)與年齡分布保持相對的穩(wěn)定，則就退休金計劃整體而言，年度本期服務(wù)費用將趨向于與各期的報酬形成有規(guī)則的聯(lián)系。 允許的備選處理方法

　　44.根據(jù)規(guī)定退休金的計劃而提供退休金的費用，應(yīng)采用預(yù)回計退休金估價法予以確認(rèn)。

　　45.預(yù)計退休金估價法，是根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供和將要提供的服務(wù)，確定提供退休金的費用的保險統(tǒng)計估價方法。該方法將費用按絕對數(shù)或工資的百分比，在參加退休金計劃的雇員的整個服務(wù)期間內(nèi)作平均分?jǐn)?。該方法使年度本期服夜綴務(wù)費用趨于相對穩(wěn)定。 保險統(tǒng)計假定

　　46.應(yīng)采用信當(dāng)和一致的假定，結(jié)合對截至退休日工資水平的預(yù)計，確定退休金的費用。

　　47.在預(yù)計通貨膨脹率、工資水平和投資回報的未來趨勢時，其內(nèi)在的不確定性應(yīng)在保險統(tǒng)計估價時，采用一系列相互一致的假定加以考慮。這種一致性是通過保險統(tǒng)計假定取得的，即盡管在一項或幾項假定中所用的絕對數(shù)可能不能反映目前的短期經(jīng)驗，但保險統(tǒng)計假定仍然反映了通貨膨脹、工資增長率、用作退休金計劃的資產(chǎn)的投資回報率和貼現(xiàn)率等之間長期的經(jīng)濟關(guān)系。直到最后一個退休金領(lǐng)取人預(yù)期去世之日為止，均應(yīng)對這些假定作出預(yù)計，所以這種假定本質(zhì)上是長期的。

　　48.以下保險統(tǒng)計假定常常用于確定企業(yè)提供退休金的費用：

　?。?）在根據(jù)截至保險統(tǒng)計估價日為止雇員已提供的服務(wù)，來確定企業(yè)承諾的退休金的費用的保險統(tǒng)計現(xiàn)值時，假定貼現(xiàn)率反映了長期利率或其近似值，并且退休金預(yù)期將按此貼現(xiàn)率進行結(jié)算；

　?。?）用作退休金計劃的資產(chǎn)是采用公允價值進行計價的。如公允價值通過將未來現(xiàn)金流量進行貼現(xiàn)而加以預(yù)計時，則該長期回報率反映了到退休金支付之日為止的一段時期內(nèi)，用作退休金計劃的資產(chǎn)可獲得的預(yù)計總收益（利息、股利和資產(chǎn)增值）的平均水平；

　?。?）如退休金是根據(jù)未來工資水平確定的，例如最后工資和服務(wù)年限平均法的情況，則計劃終止前工資的增長應(yīng)反映諸如通貨膨脹、晉升和獎勵等因素；和

　?。?）對諸如生活費用調(diào)整等因素影響退休金的自動增長，應(yīng)予考慮。

　　如果對退休金增長沒有正式規(guī)定的，企業(yè)或退休金計劃應(yīng)根據(jù)慣例對退休金作有規(guī)則的增長，并應(yīng)假定此種增長將持續(xù)下去。

　　49.確定雇主提供退休金的費用所采用的保險統(tǒng)計假定，是基于長期的考慮的。如工資水平的增長超出了假定的增長率，并且這種趨勢將持續(xù)下去，那么就有必要對這些假定作出調(diào)整。另一方面，較高的工資可能只是由于某些特殊情況產(chǎn)生的，而這些情況預(yù)g或?qū)⒉辉俪霈F(xiàn)。在后一種情況下，對工資先前所作的假定可能不需變化。

　　保險統(tǒng)計估價方法的變更

　　50.對于將允許的備選處理方法空成了基準(zhǔn)處理方法或作相5反的轉(zhuǎn)換，而導(dǎo)致的保險統(tǒng)計估價法發(fā)生的變更，其影響應(yīng)視為會。計政策的變更，應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更進行核算和揭示。

　　揭示

　　51.財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定退休金的計劃作如下揭示：

　?。?）對計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體；

　?。?）對退休金費用所采用的會計政策，包括對所采用的保險統(tǒng)計方法作一般性說明（見國際會計準(zhǔn)則第1號會計政策的揭示）；

　?。?）該計劃是否設(shè)立基金；

　?。?）在這一期間內(nèi)確認(rèn)為使用或收益的金額；

　　（5）在最近一次保險統(tǒng)計估價日對已承諾的退休金計算的保論統(tǒng)計現(xiàn)值；

　?。?）在計劃設(shè)立了基金的情況下，該計劃下的資產(chǎn)在最近一次保險統(tǒng)計估價日的公允價值；

　?。?）如果在計劃起始日用于設(shè)立基金的金額與同期確認(rèn)為費用或收益的（或因會計政策變更而借記或貸記日有收益的）金額有所不同，需揭示因此產(chǎn)生的負(fù)債或資產(chǎn)金額以及設(shè)立基金所用的方法。如一個雇主擁有一個以上的退休金計劃，并因此同時發(fā)生資產(chǎn)和負(fù)債，該資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵銷；

　　（8）在確定退休金費用時主要采用的保險統(tǒng)計假定以及這些假定發(fā)生的重大變更；

　　（9）最近一次保險統(tǒng)計估價的日期和進行估價的頻率；

　?。?0）其他任何涉及退休金，并影響與前期可比性的重大事項，諸如計劃終止、縮減和估算等。

　　52.企業(yè)如有一個以上的退休金計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或單項分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。盡管如此，如一項計劃或多項計劃與其他計劃的損益發(fā)生相互抵銷，揭示的信息將因此減少，因此，這種互相抵銷是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　所有的退休金計劃過渡性規(guī)定

　　53.當(dāng)企業(yè)采用本號準(zhǔn)則而發(fā)生會計政策的變更時，應(yīng)采用以下其中一種方式：

　?。?）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更對財務(wù)報表進行調(diào)整，確認(rèn)因變更的累積影響而產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；或

　?。?）揭示在變更期間這種變更的累積影響及尚未確認(rèn)的金額。在開始采用本號準(zhǔn)則之日尚未確認(rèn)的金額，應(yīng)在不超過參加退休金計劃的雇員的預(yù)計剩余服務(wù)年限的期間內(nèi)，作為資產(chǎn)或負(fù)債進行確認(rèn)。在以后期間發(fā)生的退休金費用應(yīng)根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)為收益或費用。

　　生效日期

　　54.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日成以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。