最近，接有關(guān)分局來電，對金融單位從事證券自營業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、證券商代理證券買賣的手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、企事業(yè)單位購買的各類國庫券、國家債券、企業(yè)債券取得的到期利息收入的營業(yè)稅征免問題、企業(yè)單位以投資為名的借貸資金行為取得的收入征免營業(yè)稅問題以及從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)、代理保險業(yè)務(wù)的單位取得的代理費(fèi)收入的營業(yè)稅征收問題等等，要求予以明確?，F(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》、《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，對上述營業(yè)稅征收問題作如下處理規(guī)定：

　　一、關(guān)于金融單位從事證券自營業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問題

　　金融單位從事證券自營買賣，應(yīng)以證券賣出價減去證券買入價后的差價為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，一個企業(yè)各個品種間的證券買賣差價可以正、負(fù)相抵后計(jì)征營業(yè)稅。當(dāng)月度間企業(yè)證券買賣收益出現(xiàn)負(fù)差時，可在一個會計(jì)年度內(nèi)予以軋抵。

　　考慮到證券自營買賣業(yè)務(wù)的核算方法不同，對自營證券買賣差價的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)可按以下方法確定：

　　（一）對自營證明采用實(shí)際成本已記帳核算的金融單位，其證券買賣差價可按以下公式核定：

　　本期營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)=∑（本期賣出某種證券實(shí)際價格-本期賣出某種證券實(shí)際成本）

　　本期賣出某種證券實(shí)際成本=本期賣出證券票面價值總額×該種證券加以平均單位成本

　　某種證券加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存證券實(shí)際成本+本期買進(jìn)證券實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存證券票面價值+本期買進(jìn)證券票面價值）

　?。ǘψ誀I證券采用票面價值記帳核算的金融單位，其證券買賣差價的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)可按以下公式核定：

　　本期營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)=∑（本期賣出某種證券實(shí)際價格-本期賣出某種證券實(shí)際成本）

　　本期賣出某種證券實(shí)際成本=本期賣出證券面值×（1±證券差價率）

　　本期賣出某種證券差價率=期初結(jié)存證券差價+一期買進(jìn)證券差價期初結(jié)存證券面值+本期買進(jìn)證券面值×100%

　　證券差價即為證券的實(shí)際購進(jìn)價與票面價值之差。

　?。ㄈψ誀I證券采用實(shí)際成本與票面價值結(jié)合記帳核算的金融單位，其證券自營買賣差價的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)可按第（一）種計(jì)算公式確定。

　　以上公式所稱實(shí)際成本，僅指自營單位購入證券的買入價，不包括因買賣證券而發(fā)生的一切稅費(fèi)，如手續(xù)費(fèi)、印花稅等等。

　　二、關(guān)于證券商代理證券買賣業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入的營業(yè)稅計(jì)征問題

　　對證券商受托代理證券買賣業(yè)務(wù)從委托方取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)全額計(jì)征營業(yè)稅，不得扣除支付給交易所的手續(xù)費(fèi)部分。

　　三、關(guān)于企、事業(yè)單位購買的各種國庫券、國家債券、企業(yè)債券取得的到期利息收入的營業(yè)稅征收問題。

　　經(jīng)請示國家稅務(wù)總局、對企、事業(yè)單位從一級市場或二級市場上購入的國庫券、國家債券、企業(yè)債券后取得的到期兌付利息收入及保值補(bǔ)貼收入視同企、事業(yè)單位的投資收益不征收營業(yè)稅。對除金融機(jī)構(gòu)以外的其他單位從事以上債券以及其他證券的買賣收益亦不征收營業(yè)稅。

　　四、關(guān)于企、事業(yè)單位以投資為名的借貸資金行為取得收入的營業(yè)稅征收問題

　　據(jù)了解，有些企事業(yè)單位以投資為名，將資金短期出借給另一方，名義為聯(lián)合經(jīng)營某一商品或聯(lián)合開展某種業(yè)務(wù)，并定額取得的收入。這種名義上的短期投資，并不改變被投資方的股一結(jié)構(gòu)變化，亦不承擔(dān)盈虧風(fēng)險，期限投資的責(zé)、權(quán)、利不符合作為投資主體的各種要求和規(guī)定。因此，這種所謂的短期投資行為，實(shí)際上是出借資金的一種形式，應(yīng)對其分得的所謂“利潤”或其他經(jīng)濟(jì)利益按金融貸款利息收入5%稅率照章征收營業(yè)稅。

　　五、關(guān)于從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的單位征收營業(yè)稅的問題

　　對專業(yè)從事貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)的單位，代理委托方運(yùn)輸貨物向委托方收取的運(yùn)輸費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等各種收入，可扣除支付給鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場、鐵路等有關(guān)部門的貨運(yùn)港務(wù)費(fèi)、貨物中轉(zhuǎn)費(fèi)、貨物打包費(fèi)、港口碼頭費(fèi)、港口作業(yè)費(fèi)的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，按“代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　六、對從事保險代理業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的問題

　　對專業(yè)從事保險代理業(yè)務(wù)的單位向委托方收取的保險費(fèi)（及服務(wù)費(fèi)），可以扣除支付給保險公司保費(fèi)收入后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按“代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

　　七、對從事代理業(yè)務(wù)的單位取得的收入未經(jīng)市局正式下文明確扣除項(xiàng)目的，一律以其收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　八、對專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)承接跨地區(qū)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，由于自身無運(yùn)輸能力而委托其他運(yùn)輸部門代為運(yùn)輸?shù)?，其中直接支付給鐵路、海運(yùn)（河遠(yuǎn)）、陸路和航空部門的運(yùn)費(fèi)可在取得的營運(yùn)收入中予以扣除后計(jì)繳營業(yè)稅，其他的委托費(fèi)用一律不予扣除。專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)不包括從事貨物生產(chǎn)、經(jīng)營又兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)。

　　九、關(guān)于郵政部門以外的郵政快遞公司征收營業(yè)稅的問題

　　對郵政部門以外的快遞公司，其從事信函郵政的傳遞業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“郵政通訊”業(yè)稅目依3%稅率征收營業(yè)稅。其從事的代購貨物傳遞補(bǔ)和代辦服務(wù)的傳遞收入，暫按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目依3%稅率征收營業(yè)稅。

　　十、關(guān)于對承接城市雕塑業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的問題

　　對承接城市雕塑業(yè)務(wù)的單位，其取得的雕塑業(yè)務(wù)收入應(yīng)按營業(yè)稅“其他服務(wù)業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅；對承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位如屬生產(chǎn)的，則對其雕塑產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　十一、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行。