外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易業(yè)務(wù)和外幣報表折算業(yè)務(wù)。外幣交易業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的外幣交易業(yè)務(wù)主要包括三類：（1）購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)；（2）借人或借出外幣資金；（3）承擔(dān)或清償以外幣計價的負(fù)債。我國的外幣報表折算業(yè)務(wù)是指以非人民幣作為記賬本位幣的企業(yè)，按準(zhǔn)則規(guī)定將報表的外幣數(shù)折算為人民幣數(shù)的一種外幣業(yè)務(wù)。本節(jié)所述的外幣業(yè)務(wù)是指外幣的交易業(yè)務(wù)。

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的會計人員要正確地組織外幣業(yè)務(wù)核算，首先要明確與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的一些概念、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法、外幣賬戶的設(shè)置以及外幣業(yè)務(wù)的會計核算程序。

　　（一）相關(guān)概念

　　1.外幣

　　一般意義上的外幣是指本國貨幣以外的各種貨幣。會計上的外幣則是指記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣是指企業(yè)在記賬時，作為統(tǒng)一計量尺度的貨幣。企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，也可以是人民幣以外的某種貨幣，對于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選用外幣作為記賬本位幣。如某對外服務(wù)公司，其日常的業(yè)務(wù)收支以美元為主，因此選用美元作為記賬本位幣，那么人民幣就是該公司會計上的外幣。

　　2.外匯

　　外匯與外幣不是同一概念，它是外幣資金的總稱，是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。外匯的具體內(nèi)容包括：（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；（3）外幣支付憑證，包括票據(jù)（支票、匯票、期票）、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（4）其他外匯資金。

　　3.匯率

　　匯率又稱匯價，是指兩國貨幣間的交換比價。換言之，它是一國貨幣兌換為其他國貨幣的比率。

　　匯率的標(biāo)價方法有兩種：一是直接標(biāo)價法，是指以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算為一定單位的本國貨幣的標(biāo)價方法，我國和世界上大多數(shù)國家都采用這種匯率標(biāo)價方法；二是間接標(biāo)價法，是指以一定單位的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算為一定單位的外國貨幣的標(biāo)價方法，世界上只有少數(shù)國家采用這種匯率標(biāo)價方法。

　　匯率即匯價按銀行買賣外匯的價格，可分為外匯買入價、外匯賣出價和外匯中間價。外匯買入價和外匯賣出價是外匯指定銀行與客戶買賣外匯的掛牌價。外匯買人價是指銀行以人民幣向客戶買入外幣時所使用的匯率；外匯賣出價是指銀行向客戶賣出外幣收進(jìn)人民幣時所使用的匯率；外匯中間價是指以人民幣計算的外匯買入價與外匯賣出價的平均值。在外幣業(yè)務(wù)的核算中，原則上采用外匯中間價將外幣折算為記賬本位幣。

　　匯率按所處的時點分為現(xiàn)行匯率和歷史匯率?，F(xiàn)行匯率是指現(xiàn)在某一時點的匯率，歷史匯率是指過去某一時點的匯率。在此基礎(chǔ)上，匯率又有記賬匯率和賬面匯率之分。記賬匯率是指企業(yè)對所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時所采用的匯率；賬面匯率是指企業(yè)以前發(fā)生外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的記賬匯率，即賬面歷史匯率。

　　4.復(fù)幣記賬

　　復(fù)幣記賬是指企業(yè)在登記各種外幣賬戶時，既要登外幣折合后的記賬本位幣金額，同時又要登記原幣的金額和折合率。

　　5.匯兌損益

　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于記賬時間和匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額以及不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，又稱“匯兌差額”。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益包括折算損益、兌換損益和調(diào)整損益三部分。折算損益是指已經(jīng)發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)在償付時因記賬匯率與賬面匯率不同所發(fā)生的折合記賬本位幣的差額；兌換損益是指企業(yè)在進(jìn)行外匯買賣時因買賣匯率與企業(yè)的記賬匯率不同所發(fā)生的折合記賬本位幣的差額；調(diào)整損益是指企業(yè)所有外幣賬戶的賬面余額期末按市場匯率進(jìn)行調(diào)整時，因市場匯率與賬面匯率不同所產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額。

　?。ǘ┩鈳艠I(yè)務(wù)的記賬方法

　　外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。

　　外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，就將外幣折算為記賬本位幣入賬，并據(jù)此編制會計報表。采用外幣統(tǒng)賬制記錄外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，平時除外幣兌換外，不確認(rèn)匯兌損益；期末在將外幣賬戶的賬面記賬本位幣金額調(diào)為按期末市場匯率折合的記賬本位幣金額時，所產(chǎn)生的差額，確認(rèn)為本期發(fā)生的匯兌損益。

　　外幣分賬制是指企業(yè)在對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算時，按照外幣原價記賬，分別幣種核算損益，并編制各種貨幣幣種的會計報表。在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表。

　　目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法核算其外幣業(yè)務(wù)，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬制。本節(jié)將要闡述的外幣業(yè)務(wù)記賬方法就屬于外幣統(tǒng)賬制。

　?。ㄈ┩鈳艠I(yè)務(wù)的核算原則

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時，應(yīng)遵循以下原則：

　　1.發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折合成記賬本位幣金額，按照折合后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，并同時登記原幣金額。企業(yè)將外幣金額折合成記賬本位幣金額時，可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率（即人民銀行公布的市場匯價），也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。兩種匯率企業(yè)可任選，但要保持一貫性。

　　自1994年1月1日起，我國的外匯管理體制作了重大改革，中國人民銀行每日根據(jù)前一日各外匯指定銀行交易行情的市場價格，公布人民幣對美元交易的中間價，同時參照國際匯率規(guī)定人民幣對其他貨幣的市場匯價。各企業(yè)應(yīng)將中國人民銀行每日公布的市場匯價確定為記賬匯率，以統(tǒng)一記賬標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.因向外匯指定銀行結(jié)匯或購匯以及不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期的財務(wù)費用。

　　實行結(jié)匯制和售匯制是1994年外匯管理體制改革的一項重要內(nèi)容。結(jié)匯制是指我國境內(nèi)所有中資企業(yè)、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體的各類外匯收入，都要按銀行掛牌匯率，賣給外匯指定銀行，銀行按買入價兌付人民幣；售匯制是指我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)在用匯時，必須持國家認(rèn)可的有效憑證，到外匯指定銀行用人民幣辦理兌付。即按外匯指定銀行掛牌匯率支付人民幣購入外匯。

　　企業(yè)向銀行辦理結(jié)匯時，即企業(yè)賣出外匯（對銀行而言為買入外匯）時，其賣出價與選定的市場匯價之間可能產(chǎn)生差額，其差額應(yīng)作為匯兌損益處理；在向銀行辦理購匯時，即買人外匯（對銀行而言為賣出外匯）時，其買入價與選定的市場匯價之間也可能產(chǎn)生差額，其差額也作為匯兌損益處理。

　　3.月份（或季度、半年度、年度）終了，企業(yè)應(yīng)對各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末市場匯價折合為記賬本位幣金額。按照期末市場匯價折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。該匯兌損益應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　籌建期間發(fā)生的匯兌損益，記入“長期待攤費用”賬戶；

　　生產(chǎn)經(jīng)營期間與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)按借款費用的處理原則處理；其余的匯兌損益，均計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　?。ㄋ模┩鈳艠I(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶主要包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等；外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等。

　　旅游、飲食服務(wù)企業(yè)對于應(yīng)計入財務(wù)費用的匯兌損益可在“財務(wù)費用”賬戶下設(shè)置“匯兌損益”明細(xì)賬戶核算，該明細(xì)賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的匯兌損失；貸方登記企業(yè)發(fā)生的匯兌收益；期末將匯兌損失和匯兌收益抵銷后的凈損失或凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該明細(xì)賬戶無余額。