資產(chǎn)概述

　　一、資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)的會(huì)計(jì)要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都與其直接或間接相關(guān)，如資產(chǎn)與收益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來(lái)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)最關(guān)注的問(wèn)題之一。
 
　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為："資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利"，這一定義，沒(méi)有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是"預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的情況。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等原因在國(guó)內(nèi)無(wú)法使用，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、各項(xiàng)資產(chǎn)減值以及開(kāi)辦費(fèi)等資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也推動(dòng)其真實(shí)性。長(zhǎng)期以來(lái)，有些企業(yè)賬面好看，實(shí)際虛資產(chǎn)很多，虛盈實(shí)虧很?chē)?yán)重；有的企業(yè)遞延資產(chǎn)掛幾個(gè)億；還有些企業(yè)在建工程早就報(bào)廢了，還掛在賬上，等等。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表充斥水分，如前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國(guó)投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實(shí)虧、虛增資產(chǎn)、資產(chǎn)不實(shí)所造成的惡果。 

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為："資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"。這一定義從兩個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來(lái)交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)�？梢�(jiàn)，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)作出了嚴(yán)格界定，強(qiáng)調(diào)只有那些確實(shí)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)的這一基本特征，在資產(chǎn)定義中是不可或缺的，按照資產(chǎn)這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。如果資產(chǎn)定義忽略了"預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學(xué)的。這就意味著，那些已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　二、資產(chǎn)的特征 

　　具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)具有以下基本特征： 

　　(一)資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說(shuō)資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過(guò)去一個(gè)時(shí)期里，通過(guò)交易或事項(xiàng)所形成的，是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來(lái)交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、自行建造等方式形成某項(xiàng)設(shè)備，或因銷(xiāo)售產(chǎn)品而形成一項(xiàng)應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(二)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 

　　(三)資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，如果其內(nèi)涵的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失或庫(kù)存已失效或已毀損的存貨，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，一條在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的生產(chǎn)線，盡管在實(shí)物形態(tài)上仍然存在，但它實(shí)際已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這樣的生產(chǎn)線，就不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長(zhǎng)期作為資產(chǎn)掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產(chǎn)品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真。中國(guó)證監(jiān)會(huì)為此處罰了數(shù)家上市公司�？梢�(jiàn)，某一項(xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 

　　綜上所述，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)資產(chǎn)所作的定義，充分吸收了世界各國(guó)資產(chǎn)定義的精華，進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠擾，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的重大突破。 

　　三、資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量 

　　(一)資產(chǎn)的分類(lèi) 

　　企業(yè)擁有的資產(chǎn)，形態(tài)多樣，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特點(diǎn)也各不相同。為了正確認(rèn)識(shí)它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定"在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。" 

　　1.流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。 

　　2.長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

　　3.固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器 、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)勞動(dòng)資產(chǎn)或勞動(dòng)手段，其能夠在相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供連續(xù)服務(wù)、單位價(jià)值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的各種機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長(zhǎng)的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來(lái)。 

　　4.無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

　　5.其他資產(chǎn) 其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 

　　1.資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 

　　確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：第一符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)確認(rèn)的兩項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個(gè)項(xiàng)目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計(jì)量。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)，關(guān)鍵是要判斷是否存在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。任何一項(xiàng)資源，如果不具備未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么，即便企業(yè)過(guò)去為取得該項(xiàng)資源曾發(fā)生過(guò)巨額耗費(fèi)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。已確認(rèn)為資產(chǎn)的，也應(yīng)從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來(lái)行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財(cái)產(chǎn)損失，以及實(shí)際上已沒(méi)有任何價(jià)值存貨(如淘汰的電子產(chǎn)品)和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。能否帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)確認(rèn)的必要條件。確認(rèn)資產(chǎn)還應(yīng)該符合可靠計(jì)量的要求。可靠計(jì)量，要求有確鑿、可靠的證據(jù)，是指交易發(fā)生或完成時(shí)所形成的各種交易價(jià)格。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)如何計(jì)量，將在后面各節(jié)中詳細(xì)介紹。

　　2.資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ) 

　　資產(chǎn)的計(jì)量，是指入賬的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。目前可供選擇的計(jì)量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且，會(huì)計(jì)信息因公開(kāi)披露，還會(huì)直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息提出不同的要求。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須要求選擇最為真實(shí)、可靠的計(jì)量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高。我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定："企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。"在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價(jià)，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)所確定的價(jià)值。