中國(guó)的企業(yè)注冊(cè)登記制度要求企業(yè)成立時(shí)必須投入一定的資本金。而且，各種特許業(yè)務(wù)（如進(jìn)出口權(quán)等）又對(duì)資本金提出了更為嚴(yán)格的要求，這就在根本上造成了驗(yàn)資業(yè)務(wù)不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋行┢髽I(yè)或者個(gè)人本身不具備這些條件，但為了成立企業(yè)或者取得許可，就想方設(shè)法借錢(qián)驗(yàn)資，驗(yàn)資完畢后馬上抽逃資金。近幾年來(lái)，有些地方還產(chǎn)生了一個(gè)專(zhuān)門(mén)墊資的所謂“行業(yè)”。
由于墊資受銀行操作規(guī)則及墊資本身風(fēng)險(xiǎn)的限制，不管多少投資者及資金，往往一筆打入。對(duì)于這樣的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)很好控制。但實(shí)務(wù)中對(duì)于一張進(jìn)賬單對(duì)應(yīng)一個(gè)自然人投資者往往采取默認(rèn)的態(tài)度，甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于進(jìn)賬單上個(gè)人投資者的名字及“投資款”的備注很明顯是后加上的也睜一只眼閉一只眼。這就加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的風(fēng)險(xiǎn)。那么，這種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該怎么規(guī)避呢？難道說(shuō)，成百上千萬(wàn)元的資金也一定要用現(xiàn)金的形式嗎？當(dāng)然不必。因?yàn)楝F(xiàn)在人民銀行允許公民開(kāi)立個(gè)人賬戶(hù)。只要檢查一下個(gè)人開(kāi)戶(hù)許可證及個(gè)人賬戶(hù)對(duì)賬單，再把個(gè)人賬戶(hù)的賬號(hào)及用于驗(yàn)資的進(jìn)賬單對(duì)照一下，如果個(gè)人賬戶(hù)的對(duì)賬單打走這么多款，用于驗(yàn)資的進(jìn)賬單及對(duì)賬單上又進(jìn)了這樣一筆款，“投資款”及自然人投資者的名字沒(méi)有后加上的痕跡，且銀行詢(xún)證函沒(méi)有問(wèn)題，那么，這筆投資款，從我們的行業(yè)角度來(lái)講，應(yīng)該已經(jīng)把風(fēng)險(xiǎn)降到了最低程度。
不要認(rèn)為銀行詢(xún)證函上投資者的名稱(chēng)只要相符就行，因?yàn)殂y行出于競(jìng)爭(zhēng)壓力，只要有錢(qián)，是不太在意詢(xún)證函上是誰(shuí)的名字，更何況有些進(jìn)賬單是不要求標(biāo)明付款人的。由此造成的風(fēng)險(xiǎn)還從來(lái)沒(méi)有人追究過(guò)銀行的責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所卻往往難逃其咎。
已經(jīng)營(yíng)業(yè)的外商投資企業(yè)以外匯驗(yàn)資應(yīng)檢查外匯收入情況
外商投資企業(yè)可以先辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而且可以分次驗(yàn)資，還本來(lái)不至于給我們的驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。但如果是一個(gè)已經(jīng)正常營(yíng)業(yè)的外商投資企業(yè)，而它本身又經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，這就給我們的驗(yàn)資業(yè)務(wù)構(gòu)成了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)�，�?duì)于外匯投資，我們從外匯管理局得到的回函是：“所詢(xún)資本金賬戶(hù)是我局簽發(fā)”。這對(duì)于資本金賬戶(hù)與經(jīng)常項(xiàng)目賬戶(hù)分別開(kāi)立的情況是有效的，但對(duì)于開(kāi)戶(hù)通知書(shū)上標(biāo)明收入范圍為“經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目外匯收入”，支出范圍為"經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，經(jīng)批準(zhǔn)資本項(xiàng)目外匯支出"的情況是無(wú)效的。如果一個(gè)賬戶(hù)既可用于資本項(xiàng)目，又可用于經(jīng)常項(xiàng)目，外匯管理局并不負(fù)責(zé)核實(shí)這個(gè)賬戶(hù)上的外匯是否為資本項(xiàng)目。對(duì)于一個(gè)已經(jīng)正常營(yíng)業(yè)的企業(yè)，用經(jīng)常項(xiàng)目的外匯來(lái)驗(yàn)資也不是不可能的。外匯管理局的人手有限，不能指望他們事后來(lái)核查企業(yè)是否又用我們已經(jīng)驗(yàn)資的這筆外匯去進(jìn)行出口收匯核銷(xiāo)了。所以，驗(yàn)資的時(shí)候，檢查一下企業(yè)的出口收入情況還是有必要的，尤其對(duì)于那些數(shù)筆外匯資金連續(xù)投入，而每筆資金數(shù)額都與正常的經(jīng)常收入相仿的驗(yàn)資，更應(yīng)該提高警惕。
外商獨(dú)資企業(yè)以實(shí)物出資需要價(jià)值鑒定書(shū)
中外合資、合作企業(yè)以實(shí)物出資需要出具價(jià)值鑒定書(shū)，這沒(méi)有什么爭(zhēng)議。但驗(yàn)資時(shí)如果要求外商獨(dú)資企業(yè)出具價(jià)值鑒定書(shū)，經(jīng)常會(huì)遭到企業(yè)的反對(duì)。因?yàn)楣ど叹植灰笸馍酞?dú)資企業(yè)提供價(jià)值鑒定書(shū)，而驗(yàn)資的一個(gè)最主要的目的是要得到工商局的認(rèn)可。那么，外商獨(dú)資企業(yè)以實(shí)物出資是否應(yīng)進(jìn)行價(jià)值鑒定呢？
筆者認(rèn)為，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，即使工商局不要求外商獨(dú)資企業(yè)出具價(jià)值鑒定書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該要求企業(yè)提供價(jià)值鑒定書(shū)或者評(píng)估報(bào)告。因?yàn)橥馍酞?dú)資企業(yè)不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，前者是有限責(zé)任公司，后者是無(wú)限責(zé)任公司。如果僅憑貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)單和貨物發(fā)票，而將一些廢舊設(shè)備物資或者是價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其申報(bào)價(jià)值的設(shè)備物資驗(yàn)資成其所申報(bào)的注冊(cè)資本，一旦這個(gè)外商獨(dú)資企業(yè)存在欺詐行為或者不能償還債務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所恐怕就難逃驗(yàn)資不實(shí)的責(zé)任。
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