近年來(lái),中國(guó)建設(shè)銀行在全國(guó)范圍內(nèi)推行機(jī)構(gòu)重組改革,在中心城市實(shí)行“二級(jí)分行——營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)”的二級(jí)架構(gòu)扁平化管理模式,旨在減少管理層次、縮短管理半徑、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。這種扁平化改革自實(shí)施以來(lái),以集中集約為特點(diǎn),二級(jí)分行對(duì)財(cái)務(wù)、信貸、后勤、保衛(wèi)、人事等工作實(shí)行了集中統(tǒng)一管理,取消了城區(qū)支行的管理職能,加大了直接經(jīng)營(yíng)力度,收到了明顯效果。從會(huì)計(jì)核算體制上來(lái)看,二級(jí)分行普遍成立了會(huì)計(jì)核算中心、稽核中心、事后監(jiān)督中心、清算中心、出納中心,減輕了城區(qū)支行和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的核算管理壓力,會(huì)計(jì)核算改革已呈現(xiàn)出集中管理的趨勢(shì)。近日,結(jié)合中國(guó)建設(shè)銀行湖北省分行數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)的順利上線,建行襄樊市分行進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算集中管理,將城區(qū)62個(gè)支行(處)統(tǒng)一在分行設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體,從而繼機(jī)構(gòu)扁平化、經(jīng)營(yíng)扁平化后又縮小了核管管理半徑,在核算扁平化方面邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
一、中心城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算主體改革的背景和條件
1.中心城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算主體的分散設(shè)置與扁平化管理不相適應(yīng)。會(huì)計(jì)核算主體的確定是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本前提,建設(shè)銀行原有會(huì)計(jì)核算主體的最小單位是一線營(yíng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn),基本上是存在營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就存在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算主體。在手工操作環(huán)境或原城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)支撐業(yè)務(wù)運(yùn)行時(shí),一個(gè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)哪怕是一個(gè)業(yè)務(wù)量最小的儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn),都會(huì)有自身的賬務(wù)核算,因而都是會(huì)計(jì)核算的主體單位。雖然因?yàn)橹泄芾韺哟蔚拇嬖,網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算主體地位有所淡化,但就會(huì)計(jì)核算主體組成來(lái)看,二級(jí)分行至少有二級(jí)分行、支行、分理處(儲(chǔ)蓄所)三級(jí)會(huì)計(jì)核算主體,在總賬設(shè)置上也往往按網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置,每級(jí)核算主體都有自己的明細(xì)賬、總賬和相關(guān)報(bào)表工作,逐級(jí)匯總形成上級(jí)行的相關(guān)報(bào)表。目前,這種核算的分散化與中心城市行機(jī)構(gòu)扁平化集中管理是脫節(jié)的。以建行襄樊市分行為例,該分行城區(qū)有62個(gè)支行、分理處,原會(huì)計(jì)主體是按網(wǎng)點(diǎn)分業(yè)務(wù)類別(如會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄、公積金、信用卡等)設(shè)置的,這樣僅城區(qū)就形成131個(gè)會(huì)計(jì)核算主體,每個(gè)主體自成體系。核算的分散化明顯帶來(lái)會(huì)計(jì)管理的弱化,區(qū)域會(huì)計(jì)資源得不到有效整合,人為增加了交換層次(如主體之間的系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)),從而增加了會(huì)計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)(如賬務(wù)清分與核對(duì)),還增加了財(cái)力資源浪費(fèi)(如賬務(wù)打印成本)。除此之外,主體分散還導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和準(zhǔn)確性降低,賬務(wù)管理檢查難度加大,與減少管理層次的扁平化改革相違背。應(yīng)該說(shuō),會(huì)計(jì)核算改革已經(jīng)滯后于機(jī)構(gòu)扁平化的改革。
2.新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)的上線為會(huì)計(jì)核算主體改革提供了科技平臺(tái)。2002年6月,建行湖北省分行對(duì)城市綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和A機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行整合,開(kāi)發(fā)了數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)并在全省切換上線成功。新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)以縣級(jí)支行為最小核算主體,實(shí)行了全省的數(shù)據(jù)集中,這也是金融電子化發(fā)展的必然趨勢(shì)。在新綜合柜面業(yè)務(wù)系統(tǒng)下,核算主體內(nèi)的所轄網(wǎng)點(diǎn)均可視為核算主體會(huì)計(jì)柜臺(tái)的延伸,通俗地說(shuō)均可視為核算主體會(huì)計(jì)柜臺(tái)的組成部分,從而可以減輕前臺(tái)營(yíng)業(yè)人員的操作壓力。從理論上講,在數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)核算主體可以無(wú)限集中,可以是二級(jí)分行、省分行(區(qū)域中心)甚至是總行,但會(huì)計(jì)核算主體的確定必然要考慮內(nèi)部有效管理即管理半徑和幅度、管理成本(如集中稽核的憑證傳遞成本)等問(wèn)題,以及外部環(huán)境因素的影響。結(jié)合扁平化改革的實(shí)際,按區(qū)域集中設(shè)置會(huì)計(jì)核算主體是較為現(xiàn)實(shí)的和理想的選擇,具體到中心城市,就是實(shí)行以二級(jí)分行作為城區(qū)所轄支行、網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算主體的會(huì)計(jì)核算體制改革。
二、集中設(shè)置會(huì)計(jì)核算主體條件下會(huì)計(jì)核算組織層次的劃分
建行襄樊市分行將城區(qū)62個(gè)支行(分理處)合并為一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體,產(chǎn)生一本賬,共同形成一個(gè)會(huì)計(jì)核算單位,目前已成為建行湖北省分行系統(tǒng)最大的會(huì)計(jì)核算主體。該分行將會(huì)計(jì)核算組織明確劃分為三個(gè)層次:
1.營(yíng)業(yè)前臺(tái)。市區(qū)62個(gè)支行(分理處)作為營(yíng)業(yè)前臺(tái),主要負(fù)責(zé)為外部客戶提供柜面服務(wù),并作為會(huì)計(jì)核算主體的前端,完成對(duì)外結(jié)算、會(huì)計(jì)要素錄入等柜面工作。
2.營(yíng)業(yè)后臺(tái)。市分行會(huì)計(jì)部賬務(wù)中心和出納中心構(gòu)成營(yíng)業(yè)后臺(tái),通過(guò)集中出納、集中票據(jù)交換、集中電子匯劃、集中金庫(kù)管理、集中重要單證調(diào)撥等業(yè)務(wù)對(duì)前臺(tái)提供會(huì)計(jì)、出納服務(wù),保障前臺(tái)正常營(yíng)業(yè)。
3.管理后臺(tái)。將市分行原運(yùn)行中心、核算中心、會(huì)計(jì)稽核中心、儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督中心整合為業(yè)務(wù)運(yùn)行核算稽核中心,構(gòu)成會(huì)計(jì)核算管理后臺(tái),主要負(fù)責(zé)市區(qū)核算主體賬務(wù)組織及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理,同時(shí)保障全市營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)行正常。
三、會(huì)計(jì)核算主體改革的現(xiàn)實(shí)意義
中心城市行集中設(shè)置會(huì)計(jì)核算主體不僅符合建設(shè)銀行總行核算體制改革的基本思路(即提高核算層次、縮小核算管理半徑的設(shè)想),也是適應(yīng)機(jī)構(gòu)扁平化管理的積極調(diào)整?梢哉f(shuō)是“二級(jí)分行——網(wǎng)點(diǎn)”二級(jí)架構(gòu)管理體系的進(jìn)一步深化,從形式上、實(shí)質(zhì)上完善了扁平化管理的制度保障,有利于提高基層行經(jīng)營(yíng)管理水平和整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,其積極作用表現(xiàn)在:
1.優(yōu)化了業(yè)務(wù)流程。二級(jí)分行扁平化管理實(shí)質(zhì)上是組織再造的機(jī)構(gòu)改革,伴隨而來(lái)的必然需要業(yè)務(wù)(管理)流程再造的配合和支撐。二級(jí)分行作為單一會(huì)計(jì)核算主體實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)階段在新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)環(huán)境下的流程重組。這種核算主體改革帶來(lái)了結(jié)算方式的變化,最明顯的表現(xiàn)就是減少了中間核算層次和環(huán)節(jié),主體內(nèi)取消了系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)。在一個(gè)核算主體條件下,由于城區(qū)各支行(分理處)只相當(dāng)于核算主體的一個(gè)單一會(huì)計(jì)柜臺(tái)(延伸),共同形成一個(gè)核算主體(二級(jí)分行),辦理結(jié)算、電匯、同城等各種業(yè)務(wù)在核算主體內(nèi)可瞬間到賬。因而,原網(wǎng)點(diǎn)與支行之間的內(nèi)部往來(lái)賬務(wù)、支行與分行之間的存放系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)賬務(wù),現(xiàn)在只在一個(gè)主體內(nèi)劃轉(zhuǎn)、接收(相當(dāng)于通存通兌),從而大大減少了清算業(yè)務(wù)量。如建行襄樊市分行城區(qū)日均業(yè)務(wù)量達(dá)到5萬(wàn)筆,其中約三分之一為通存通兌業(yè)務(wù)(后臺(tái)往來(lái)業(yè)務(wù)),集中設(shè)置會(huì)計(jì)主體后,原城區(qū)各主體之間的系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)賬務(wù)清分、對(duì)賬、劃轉(zhuǎn)相當(dāng)于三分之一的工作量取消,減少了大量賬務(wù)處理勞動(dòng)量。與此同時(shí),各個(gè)支行(網(wǎng)點(diǎn))柜臺(tái)只管前臺(tái)會(huì)計(jì)要素錄入,不再負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、事后監(jiān)督等管理工作,也取消了總賬、明細(xì)賬等賬務(wù)管理,會(huì)計(jì)賬務(wù)統(tǒng)一由二級(jí)分行核算主體集中處理,運(yùn)行管理職能進(jìn)一步上收,減少了前臺(tái)業(yè)務(wù)人員的工作量。集中設(shè)置會(huì)計(jì)核算主體,還便利了客戶服務(wù),節(jié)約了成本開(kāi)支。這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在網(wǎng)點(diǎn)撤并的客戶賬問(wèn)題上。原體制下網(wǎng)點(diǎn)撤并,必須投入大量人力、財(cái)力進(jìn)行更換存折服務(wù),現(xiàn)體制下原存折仍可繼續(xù)使用,減少了成本浪費(fèi)和給客戶帶來(lái)的不便。業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化相應(yīng)表現(xiàn)在與財(cái)務(wù)核算管理體制的匹配上,現(xiàn)階段,二級(jí)分行統(tǒng)一推行報(bào)賬制,財(cái)務(wù)核算已實(shí)現(xiàn)了集中管理,因此,將核算主體定位為二級(jí)分行適應(yīng)了建行現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算與管理體制。
2.提高了管理效能。一個(gè)核算主體突出的特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)集中,即一本賬的賬務(wù)一體化特點(diǎn)。在原核算體制下,財(cái)務(wù)報(bào)表由各支行編制,網(wǎng)點(diǎn)需要將各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)或上劃到支行、支行再將數(shù)據(jù)上劃到二級(jí)分行,通過(guò)層層上劃,一個(gè)核算單位的數(shù)據(jù)不能直觀地在一本賬中反映。這種特點(diǎn)決定了數(shù)據(jù)傳遞的低效,也是國(guó)有銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)效率低和準(zhǔn)確性差的體制根源。一個(gè)核算主體還有助于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。以網(wǎng)點(diǎn)為主體進(jìn)行核算時(shí),因?yàn)槔斫馄钜约叭藛T素質(zhì)的參差不齊,導(dǎo)致核算質(zhì)量的差異,核算集中到市分行后,可以強(qiáng)化對(duì)核算的統(tǒng)一管理,提高核算質(zhì)量。因此,會(huì)計(jì)核算主體定位二級(jí)分行保證了賬務(wù)的完整性和真實(shí)性,不僅有利于減少報(bào)表統(tǒng)計(jì)工作(勞動(dòng)量和人員),而且能為二級(jí)分行經(jīng)營(yíng)管理決策提供較為可靠的依據(jù)。新體制還促成了會(huì)計(jì)管理的幾個(gè)明顯集中,如二級(jí)分行城區(qū)下轄單位取消了人行往來(lái)開(kāi)戶,實(shí)現(xiàn)了集中交換、集中電子匯劃、集中資金管理、集中出納管理,從而提升集約化經(jīng)營(yíng)的整體水平。
3.強(qiáng)化了內(nèi)部控制。首先,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)稽核與核算管理的有機(jī)統(tǒng)一。過(guò)去二級(jí)分行會(huì)計(jì)稽核(包括儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督)也進(jìn)行了集中,但這種監(jiān)督很大程度上只是事后的對(duì)憑證的一種簡(jiǎn)單監(jiān)督處理,在二級(jí)分行作為一個(gè)核算主體后則實(shí)現(xiàn)了稽核監(jiān)督與賬務(wù)控制的同步,特別是能有效增強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)科目的及時(shí)監(jiān)控能力,從而實(shí)現(xiàn)了由操作型稽核向管理型稽核的轉(zhuǎn)變,明顯增強(qiáng)了會(huì)計(jì)稽核監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。其次,在數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)核算主體能強(qiáng)化計(jì)算機(jī)授權(quán)控制。主體通過(guò)自動(dòng)授權(quán)模塊完成對(duì)操作的交易控制,并且標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)維護(hù)如利率、中間業(yè)務(wù)收費(fèi)控制、錢箱實(shí)物控管都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行有效控制,防范了人工操作風(fēng)險(xiǎn)。如在人工控制下,原經(jīng)營(yíng)單位對(duì)中間業(yè)務(wù)收費(fèi)執(zhí)行有很大彈性,為爭(zhēng)取客戶甚至免除應(yīng)收的手續(xù)費(fèi),但在CBS系統(tǒng)下不完成收費(fèi),交易便無(wú)法進(jìn)行,從而強(qiáng)化了交易控制。第三,可以有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)。在多個(gè)核算主體時(shí),由于數(shù)據(jù)集中在支行,未完成賬務(wù)一體化,客觀上為支行賬務(wù)變更提供了可能。統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算主體以后,數(shù)據(jù)集中上移,數(shù)據(jù)管理半徑縮小,保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)傳遞。
4.有利于業(yè)務(wù)拓展。會(huì)計(jì)核算集中到二級(jí)分行,進(jìn)一步剝離了城區(qū)支行(分理處)的管理職能。對(duì)柜臺(tái)操作人員來(lái)說(shuō),無(wú)須再進(jìn)行賬務(wù)處理,只是前臺(tái)單一的會(huì)計(jì)要素錄入及現(xiàn)金收付等工作,變成純粹的服務(wù)客戶的機(jī)構(gòu),可騰出大量的精力用于提高服務(wù)質(zhì)量,做好以客戶為中心的優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作。從深層次上來(lái)說(shuō),也為全面減員增效打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)支行(分理處)來(lái)說(shuō),由于會(huì)計(jì)核算管理職能的取消,亦可以專注于市場(chǎng)營(yíng)銷拓展的經(jīng)營(yíng)工作。核算集中后二級(jí)分行明顯體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)與管理職能的合理分工,城區(qū)支行(分理處)真正成為以經(jīng)營(yíng)職能為主的金融連鎖店,二級(jí)分行兼顧直接經(jīng)營(yíng)與管理職能,有利于培育以特色服務(wù)、特色產(chǎn)品的品牌網(wǎng)點(diǎn),如定位以票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)為主的票據(jù)銀行、汽車銀行等等,真正實(shí)現(xiàn)高效管理、特色經(jīng)營(yíng)的有機(jī)結(jié)合,完成從機(jī)構(gòu)扁平化、經(jīng)營(yíng)扁平化到管理扁平化的徹底轉(zhuǎn)變。
四、會(huì)計(jì)核算主體改革的保障措施
1.加大科技開(kāi)發(fā)力度,增強(qiáng)科技應(yīng)用保障能力。隨著建設(shè)銀行的科技進(jìn)步,數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生,從而為提高核算層次、縮短核算管理半徑提供了現(xiàn)實(shí)可能,推進(jìn)了核算集中的改革。從建行襄樊市分行數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)運(yùn)行來(lái)看,尚存在一些薄弱環(huán)節(jié),主要是不能充分滿足賬務(wù)查詢需要,城區(qū)雖然共同形成一個(gè)核算主體,主體賬務(wù)查詢較為方便,但具體到支行、網(wǎng)點(diǎn)等經(jīng)營(yíng)單位則無(wú)法取到完整的數(shù)據(jù)信息,不利于二級(jí)分行對(duì)單個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)收支監(jiān)控,同時(shí)也不能滿足經(jīng)營(yíng)單位日常經(jīng)營(yíng)決策的需要。因此,在核算集中到二級(jí)分行的同時(shí),還必須重視科技開(kāi)發(fā)應(yīng)用的跟進(jìn)服務(wù),滿足模擬核算、分類(機(jī)構(gòu))統(tǒng)計(jì)、綜合考核取數(shù)等需要,設(shè)計(jì)分類統(tǒng)計(jì)模塊,使之體現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享的優(yōu)勢(shì)。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制,構(gòu)筑完善的內(nèi)控體系。二級(jí)分行作為城區(qū)單一核算主體后,稽核監(jiān)督職能相應(yīng)上移到二級(jí)分行,因此二級(jí)分行還要相應(yīng)加大會(huì)計(jì)督導(dǎo)檢查力度,建立有效的內(nèi)控防線。建行襄樊市分行一方面加大了檢查頻率,一方面在營(yíng)業(yè)前臺(tái)明確設(shè)定綜合管理員崗位,負(fù)責(zé)前臺(tái)稽核監(jiān)督,前移了風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口。二級(jí)分行有必要結(jié)合實(shí)際,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善,采取切實(shí)措施探索會(huì)計(jì)事后監(jiān)督與事中監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、事后監(jiān)督與會(huì)計(jì)督導(dǎo)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)控體系,進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
3.加大培訓(xùn)力度,努力提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。新舊體制的轉(zhuǎn)換,新系統(tǒng)的應(yīng)用不僅只是帶來(lái)觀念的轉(zhuǎn)變,更重要的是對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求,基層行、處需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),持續(xù)開(kāi)展職業(yè)道德教育以強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。
機(jī)構(gòu)扁平化后的會(huì)計(jì)核算體制改革
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