一、提供勞務收入的確認和計量
提供勞務的劃分標準有多種，為便于會計核算，一般以提供的勞務是否跨年度作為劃分標準。不跨年度的勞務，指提供勞務的交易的開始和完成均在同一個年度；跨年度勞務，指提供勞務的交易的開始和完成分屬于不同的年度。
對于不跨年度的勞務，提供勞務收入按完成合同法確認，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額確認時，參照銷售商品收入的確認原則。
對于跨年度的勞務，提供勞務收入分別資產(chǎn)負債表日勞務的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認。
(一)在資產(chǎn)負債表日，勞務的結(jié)果能夠可靠地估計
在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務的結(jié)果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程序確認收入和費用的方法。完工百分比法確認收入。僅適用于提供勞務的交易，當勞務提供活動的開始和完成分屬于不同的會計年度，為準確地反映每一個會計年度的收入、費用和利潤情況，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按勞務的完成程度確認收入和費用。 根據(jù)會計制度，提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷；如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。
1.勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務總收入一般根據(jù)雙方簽訂的合同或協(xié)議注明的交易總金額確定。隨著勞務的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少交易總金額，企業(yè)應及時調(diào)整勞務總收入。
勞務總成本包括至資產(chǎn)負債表日止已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務將要發(fā)生的成本。企業(yè)應建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務預算及報告制度，準確提供每期發(fā)生的成本。并對完成剩余勞務將要發(fā)生的成本作出科學、可靠的估計，并隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計的成本進行修訂。
2.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè)。只有當與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)時，企業(yè)才能確認收入。企業(yè)可以從接受勞務方的信譽、以往的經(jīng)驗以及雙方應結(jié)算和期限達成的協(xié)議等方面進行判斷。
3.勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度可以采用以下方法確定：
(1)已完工作的測量。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務的完成程度。
(2)已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。這種方法主要以勞務量為標準確定勞務的完成程序。
(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)費用應按以下公式計算：
本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程序-以前年度已確認的收入
本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用
不難看出，采用完工百分比法確認收入，關(guān)鍵是確定勞務的完成程度。
(二)在資產(chǎn)負債表日，勞務交易的結(jié)果不能可靠地估計
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結(jié)果，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以下情況進行處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分地得到補償?shù)�，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的金額，確認為當期損失。
3.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，不應確主收入，但應將發(fā)生的勞務成本確認為當期費用。
二、提供勞務收入的賬務處理
在采用完工百分比確認勞務收入的情況下，提供勞務收入確認時，應按確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。
例22：A企業(yè)于1998年11月受托為B企業(yè)培訓的一批學員，培訓期為6個月，11月1日開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學時預付；第二次在培訓期中間，即1999年2月1日支付。第三次在培訓結(jié)束時支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預付第一期款項。
1998年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓費用30 000元(假定均為培訓人員工資費用)中能夠得到補償?shù)牟糠?即20 000)確認為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認為當年費用。A企業(yè)應作如下會計分錄：
�、�1998年11月1日，收到B企業(yè)預付的培訓費時：
借：銀行存款 20 000
貸：預收賬款 20 000
�、贏企業(yè)發(fā)生成本時：
借：勞務成本 30 000
貸：應付工資 30 000
�、�1998年12月31日，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：預收賬款 20 000
貸：主營業(yè)務收入 20 000
借：主營業(yè)務成本 30 000
貸：勞務成本 30 000
例23：某企業(yè)于1998年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個月，合同總收入4 000 000元，至1998年12月31日發(fā)生成本2 200 000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預收賬款2 500 000元。預計開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800 000元。1998年1231日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程序為60%.
1998年確認收入=勞務總收入×勞務的完成程度-以前年度已確認的收入
=4 000 000元×60%-0=2 400 000(元)
1998年確認費用=勞務總成本×勞務的完成程度-以前年度已確認的費用
=(2 200 000+800 000)×60%-0 =1 800 000(元)
該企業(yè)應作分錄：
�、侔l(fā)生成本時：
借：勞務成本 2 200 000
貸：應付工資 2 200 000
�、陬A收款項時：
借：銀行存款 2 500 000
貸：預收賬款 2 500 000
③確認收入：
借：預收賬款 2 400 000
貸：主營業(yè)務收入 2 400 000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 1 800 000
貸：勞務成本 1 800 000
例24：某咨詢公司于1998年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費為300 000元，客戶分三次支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本180 000元，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本(均為咨詢?nèi)藛T工資)資料如下：
年 度 1998年 1999年 2000年 合 計
發(fā)生的成本 70 000 90 000 20 000 180 000
此項勞務應按時間比例確定勞務的完成程度。
①1998年實際發(fā)生成本時：
借：勞務成本 70 000
貸：銀行存款、應付工資等 70 000
預收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認收入：
勞務的完成程度=9個月÷24個月=37.5%
確認收入=30 000元×37.5%-0=112 500(元)
結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×37.5%-0=67 500(元)
借：預收賬款 112 500
貸：主營業(yè)務收入 112 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 67 500
貸：勞務成本 67 500
�、�1999年實際發(fā)生成本時：
借：勞務成本 90 000
貸：銀行存款、應付工資等 90 000
預收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認收入：
勞務的完成程度=21個月÷24個月=87.5%
確認收入=300 000元×87.5%-112 500=150 000(元)
結(jié)轉(zhuǎn)成本=180 000元×87.5%-67 500=90 000(元)
借：預收賬款 150 000
貸：主營業(yè)務收入 150 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 90 000
貸：勞務成本 90 000
�、�2000年實際發(fā)生成本時：
借：勞務成本 20 000
貸：銀行存款、應付工資等 20 000
預收賬款時：
借：銀行存款 100 000
貸：預收賬款 100 000
4月1日完工時確認剩余收入：
借：預收賬款 37 500
貸：主營業(yè)務收入 37 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 22 500
貸：勞務成本 22 500
例 25：某企業(yè)1998年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預收款項220 000元，實際發(fā)生成本140 000元(均為安裝人員工資)，估計還會發(fā)生60 000元。按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。
實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140 000÷(140 000+60 000)=70%
1998年確認收入=300 000×70%-0=210 000(元)
1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 000×70%-0=140 000(元)
應作分錄：
①實際發(fā)生成本時：
借：勞務成本 140 000
貸：銀行存款、應付工資等 140 000
�、陬A收賬款時：
借：銀行存款 220 000
貸：預收賬款 220 000
③12月31日確認收入：
借：預收賬款 210 000
貸：主營業(yè)務收入 210 000
�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 140 000
貸：勞務成本 140 000
三、特殊勞務交易
下面所述的特殊勞務交易，均以完工百分比法為基礎。
(一)安裝費收入 如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。
(二)廣告費收入 宣傳媒介的傭金收入應要相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前予以確認。廣告的制作傭金收入則應在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認。
(三)入場費收入 因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。如果是一筆預收幾項活動的費用，則這筆預收款應合理分配給每項活動。
(四)申請入會費和會員費收入 這方面的收入確認應以所提供服務的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。在這種情況下，尚未確認的收入通過“遞延收益”科目核算。
(五)特許權(quán)費收入 特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。尚未確認的特許權(quán)費收入通過“遞延收益”科目核算。
例26：A、B兩企業(yè)達成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營連鎖店，協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費600 000元，其中，提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300 000元，發(fā)生成本200 000元；提供后續(xù)服務收費100 000元，發(fā)生成本50 000元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。
則A企業(yè)應作如下會計分錄：
①收到款項時：
借：銀行存款 600 000
貸：預收賬款 600 000
�、谠诩揖�、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認200 000元收入：
借：預收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 180 000
貸：庫存商品 180 000
�、墼谔峁┏跏挤⻊諘r，按提供服務的完成程度確認300 000元的收入：
借：預收賬款 300 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務收入 200 000
貸：勞務成本 200 000
�、茉谔峁┖罄m(xù)服務時，按提供服務的完成程度確認100 000元的收入：
借：預收賬款 100 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 50 000
貸：勞務成本 50 000
(六)訂制軟件收入
訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。
(七)定期收費
有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務，客戶按期支付勞務費。這種情況下，企業(yè)應在合同約定的收款日期確認收入。
比如，某物業(yè)管理企業(yè)與某住宅小區(qū)物業(yè)產(chǎn)權(quán)人簽訂合同，為該小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收房費、水電費等項勞務，每月末收取勞務費50 000元。該企業(yè)應在每月末將應收取的勞務費確認為當月收入。
(八)包括在商品售價內(nèi)的服務費
如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為銷售商品收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。企業(yè)應設置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價中包含的可區(qū)分的售后服務費。
(九)高爾夫球場果嶺券收入
因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認為勞務收入，而應隨著以后提供服務收回果嶺券時，再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券應全部確認為收入。
因會員在消費時購買果購券(即企業(yè)在為會員提供服務時會員購買的果嶺券)而收到的款項，應于會員購買果嶺券時確認收入。
- 發(fā)表評論
- 我要糾錯
