關(guān)于在會計學(xué)原理教學(xué)中加強(qiáng)職業(yè)道德教育的思考

    摘要：由于會計人員缺乏職業(yè)道德而帶來的會計信息失真給社會造成了巨大的損失。本文就如何在會計學(xué)啟蒙階段課程——會計學(xué)原理課中貫穿職業(yè)道德教育的問題，提出了通過豐富教學(xué)內(nèi)容、革新教學(xué)方式、改革評價體系來建立一種創(chuàng)新的教學(xué)模式，以提高學(xué)生主動探索知識的能力和樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，為他們將來走入社會形成正確職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。 
　　
　　關(guān)鍵詞：職業(yè)道德教育 誠信 會計學(xué)原理 案例教學(xué)法 傳媒 互聯(lián)網(wǎng) 　 
　　 
　　分析近年來美國的安然事件和中國的銀廣夏、ST猴王、三九藥業(yè)等上市公司會計造假事件，其原因是多方面的，其中也包括會計教育體系的缺陷。不論是上市公司還是承擔(dān)審計責(zé)任的會計師事務(wù)所，違規(guī)者中不乏會計界的高級人才，有的甚至是會計專業(yè)的精英人物，其精湛的專業(yè)技能卻用來鉆法律的空子，為滿足一己的私欲而損害廣大投資者的利益，這與他們?nèi)狈�基本的職業(yè)道德有最直接的聯(lián)系。 
　　 
　　一、會計職業(yè)道德教育的重要性。 
　　
　　職業(yè)道德教育在會計教育體系中的重要性不同于其他專業(yè)。會計是一種經(jīng)濟(jì)語言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會計信息的提供者出于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度將是無法預(yù)計和防范的，尤其在當(dāng)今這樣一個全民參股的市場經(jīng)濟(jì)社會中，我們已經(jīng)震驚地看到了虛假會計信息帶來的損失。朱容基總理2001年視察上海、北京國家會計學(xué)院時，欣然題寫了“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。”的十六字諍言，至今仍然振聾發(fā)聵。教育治本，法紀(jì)治標(biāo)；教育治遠(yuǎn)，法紀(jì)治近；教育和法紀(jì)，德治和法治，二者只有并舉，才可能從根本上遏止造假行為。 
　　
　　不可否認(rèn)會計職業(yè)道德需要他律，但是我們在不斷完善法規(guī)建設(shè)的同時往往忽視了會計職業(yè)道德的自律要求。雖然安然事件終結(jié)了美國注冊會計師行業(yè)自律的歷史，但是這并不等于說自律不重要，相反，這恰恰是因為自律做得不夠。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。誠信教育最適當(dāng)?shù)臅r機(jī)就在于會計從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個體道德，那么無論會計人員的專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會得到保護(hù)。 
　　
　　二、改變以往重專業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育的傳統(tǒng)教育觀念。 
　　
　　會計學(xué)原理就是會計教學(xué)體系的啟蒙階段課程。會計的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在會計一般原則之中，而會計一般原則通常是在學(xué)生不具備任何會計基礎(chǔ)知識的一開始就向?qū)W生介紹，學(xué)生能否透徹理解其含義，教學(xué)效果確實值得懷疑。會計的基本原則應(yīng)用于整個賬務(wù)處理程序之中，而教師在教學(xué)時，卻容易忽視在專業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。一方面，是因為教師本人缺乏實際經(jīng)驗，對虛假會計信息的意識不敏感、不熟悉，另一方面，也是因為根據(jù)披露的情況來看，會計信息失真不象近年來這樣猖獗，所引起的危害也沒有如今這樣嚴(yán)重，導(dǎo)致職業(yè)道德教育在傳統(tǒng)教育模式中未能得到足夠的重視。隨著會計信息使用者的日益增多，資本市場的日益發(fā)展，對會計信息的披露要求將越來越嚴(yán)格，許多過去不為人知的造假行為被暴光并受到應(yīng)有的懲罰。時代呼吁誠信，作為這一行業(yè)的教育者，我們更應(yīng)該意識到職業(yè)道德教育的分量舉足輕重，只有在思想上意識到它的重要性，才會在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育，在向?qū)W生傳授會計知識的同時，即時將會計一般原則與賬務(wù)處理緊密聯(lián)系起來，使學(xué)生不僅掌握會計核算的原理并且真正地理解會計一般原則，在日后的實踐中才能做到在賬務(wù)處理中正確地運(yùn)用一般原則。 
　　
　　三、如何在教學(xué)過程中貫穿職業(yè)道德教育。 
　　
　�。ㄒ唬�、豐富教學(xué)內(nèi)容。 
　　
　　會計學(xué)原理是一門極為抽象和理論性很強(qiáng)的學(xué)科，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識要點。學(xué)生普遍反映在學(xué)習(xí)該門課程時，最難做到的就是理論聯(lián)系實際，而如果做不到理論聯(lián)系實際，對于學(xué)生來說，會計的基礎(chǔ)理論將無法理解，或者無法透徹理解，更別說如何運(yùn)用誠信原則了。這就恰恰需要教師及時地將報紙、雜志、網(wǎng)站所報道的各種新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容，補(bǔ)充教材的理論知識，引導(dǎo)學(xué)生識別和判斷虛假會計信息，強(qiáng)化會計職業(yè)道德觀念。日常生活中的各種會計信息正是對會計學(xué)原理的最好詮釋。一方面引導(dǎo)學(xué)生更多地關(guān)注身邊比比皆是的會計信息，而不是局限于書本知識，另一方面也有助于學(xué)生樹立“誠信為本”的思想，通過各種案例學(xué)習(xí)職業(yè)道德的精髓，從而更好地掌握和運(yùn)用一般原則。更重要的是，有針對性地指定和指導(dǎo)學(xué)生閱讀某些報刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，傳授的是學(xué)習(xí)會計的方法，培養(yǎng)和鍛煉的是學(xué)生獲取知識、分析知識和運(yùn)用知識的能力，這種能力，不但可以幫助學(xué)生在走出校門之后不斷地更新和擴(kuò)展自己的知識面，從而不至于被日新月異的信息社會所淘汰，而且有助于學(xué)生樹立正確的職業(yè)人格和理念。在這種能力的培養(yǎng)方面，教材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及處于時代前沿的各種傳媒。首先，書本上的知識，五年十年之后就需要更新。馬克思說過，“沒有永恒不變的真理”，真理變成謬誤，這在自然科學(xué)領(lǐng)域尚不鮮見，更何況社會科學(xué)領(lǐng)域。如今，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，嶄新的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益突顯，會計理論的根基——四項基本假設(shè)一律面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是歷史成本假設(shè)，在信息失真的時代，賬面完全成了某些企業(yè)的數(shù)字游戲。如何識別會計要素、如何確認(rèn)和計量會計要素、以及如何運(yùn)用正確的會計信息來進(jìn)行正確的決策，這在書本之中決沒有現(xiàn)成或統(tǒng)一的答案。不同時期、不同企業(yè)、不同目的，就有不同的核算。作為時代的喉舌，傳媒所傳遞的無疑是與時代同步的信息，這一點，是教材永遠(yuǎn)無法企及的。其次，書本上的知識，對于大多數(shù)同學(xué)而言，如果將來不從事相關(guān)工作，將很快被遺忘。學(xué)無止境，在有限的大學(xué)時光里所學(xué)的知識不過是浩瀚海洋中的一滴水，而在一生的時光中運(yùn)用大學(xué)所學(xué)的方法論可以去探索無窮無盡的知識。再者，書本上的知識無論用什么方式傳授，學(xué)生都是處于被動的接受狀態(tài)，教學(xué)效果事倍功半；而通過書本之外的各種途徑，可以培養(yǎng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)和思考的興趣和能力，達(dá)到事半功倍的效果。在會計職業(yè)道德的培養(yǎng)方面，傳媒的披露和報道帶來的震撼和影響有時候比理論灌輸和說教更為深刻，毫無疑問，面對撲面而來的信息，教師的引導(dǎo)在職業(yè)人格的塑造過程中擔(dān)負(fù)著非同一般的作用。 
　　
　�。ǘ�）、革新教學(xué)方式。 
　　
　　1、 跳出會計學(xué)會計，跳出會計教會計。 
　　
　　任何一個行業(yè)都需要進(jìn)行會計核算，都需要利用核算所得的會計信息來進(jìn)行管理決策。很難想象一家制造業(yè)的會計人員不懂得本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，也很難指望該企業(yè)的會計主管不懂得不同材料的差異卻能做好成本控制。會計學(xué)不光可以聯(lián)系財政、金融、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)類學(xué)科來教，而且還可以涉及政治、哲學(xué)以及自然科學(xué)的各個領(lǐng)域。就職業(yè)道德而言，在會計學(xué)原理課程中尤其適宜穿插哲學(xué)的教育，除了在會計學(xué)中運(yùn)用方法論、實事求是等哲學(xué)思想之外，還有人生觀、世界觀、思想品德的塑造。我們的學(xué)生應(yīng)該樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)人格，日后一旦選擇會計職業(yè)，成為一名會計人員，就應(yīng)以誠信作為做人之標(biāo)準(zhǔn)，把誠信視同生命一樣珍貴，寧可不干，也不違背良知。學(xué)生通過會計學(xué)原理的學(xué)習(xí)首先就要明白，會計就是責(zé)任，只要干了會計就意味著承擔(dān)了責(zé)任和義務(wù)。 
　　 
　　2、 在會計學(xué)原理教學(xué)中運(yùn)用案例教學(xué)。 
　　
　　案例教學(xué)一般運(yùn)用于會計專業(yè)的高年級專業(yè)課程當(dāng)中，因為要求學(xué)生掌握相應(yīng)的專業(yè)知識，有一定的專業(yè)判斷和分析能力才能進(jìn)行。會計學(xué)原理課程因為教學(xué)對象是沒有任何會計基礎(chǔ)的初學(xué)者，傳統(tǒng)上很少運(yùn)用案例法，然而，會計學(xué)原理又是一門最需要用案例來闡釋的課程，尤其是對于會計一般原則的理解和運(yùn)用，案例具有重要意義。這就只能靠教師廣泛查閱資料，尋找適合于初學(xué)者分析的案例。所謂“適合”就是指明顯違反一般原則的案例，或者在重大方面違反一般原則的案例。例如2001年7月網(wǎng)易在納斯達(dá)克的停牌風(fēng)波就是源于網(wǎng)易在2000年度的財務(wù)報告中包含了未提供實質(zhì)性服務(wù)的廣告合同收入以及一些根據(jù)美國會計準(zhǔn)則不能確認(rèn)的易貨交易的收入累計420萬美元，導(dǎo)致網(wǎng)易調(diào)整后的凈收入減少53.2%。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如果未銷售產(chǎn)品或提供相應(yīng)服務(wù)，預(yù)收的收入即便是已經(jīng)收現(xiàn)也只能確認(rèn)為負(fù)債而不能計入收入，網(wǎng)易顯然是違背了這一原則。我們并不需要很細(xì)致地向?qū)W生解釋和剖析網(wǎng)易的具體收入內(nèi)容和詳細(xì)計算方法，學(xué)生就完全可以通過這個案例理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，教學(xué)效果顯然比讓他死記硬背權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義好得多。類似的案例其實不勝枚舉，象《廣州日報》這樣大眾化的報刊，其財經(jīng)新聞版經(jīng)常有相關(guān)報道，更不用說眾多的專業(yè)刊物了。 
　　 
　　3、 在教學(xué)中倡導(dǎo)實證研究的精神。 
　　
　　雖然說規(guī)范研究或者實證研究基本上屬于研究范疇，但是在教學(xué)中倡導(dǎo)研究精神，尤其是實證研究的精神，其實是很有必要的。會計研究的方法廣義上可分為規(guī)范研究和實證研究兩種，規(guī)范研究主要回答“應(yīng)該如何”的問題，而實證研究主要回答“實際是什么”的問題。我們的會計教學(xué)其實類似于推廣規(guī)范研究的成果，將漫長社會發(fā)展中總結(jié)出來的理論知識以及實務(wù)操作經(jīng)驗傳授給學(xué)生，使其免于經(jīng)歷實證研究的艱辛過程。然而，正是因為一味地接受，學(xué)生幾乎喪失了判斷問題、分析問題、解決問題的興趣和能力，當(dāng)他們置身于錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時，面對眼花繚亂的會計事項，如何堅持原則，如何在適當(dāng)?shù)臅r點以適當(dāng)?shù)慕痤~來處理會計事項，沒有人告訴他們應(yīng)該怎么做，也不存在標(biāo)準(zhǔn)答案，一切都需要按照職業(yè)道德的要求進(jìn)行職業(yè)判斷，然而由于學(xué)生在大學(xué)教育中缺乏思考分析能力的鍛煉，又幾乎沒有實踐經(jīng)驗，因而很容易讓私欲和個人利益凌駕于原則之上，從而做出錯誤的判斷。在教學(xué)中鼓勵學(xué)生開展研究活動，尤其是實證研究，旨在培養(yǎng)實事求是的科學(xué)態(tài)度和職業(yè)精神，有助于他們?nèi)蘸笞呷肷鐣�形成正確的職業(yè)判斷。 
　　 
　　4、 開展會計專題的辯論賽。 
　　
　　在會計教學(xué)的各個階段都可以開展會計專題的辯論賽，中級和高級教育可以針對具體準(zhǔn)則的命題進(jìn)行辯論，而初級教育可以針對會計一般原則的命題開展辯論。學(xué)生樂意通過辯論這種形式積極參與到會計知識的主動學(xué)習(xí)和思考當(dāng)中，尤其是對傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)的命題，他們往往不遺余力地查找資料，力爭以充足的論據(jù)，鮮明的觀點表達(dá)自己的見解以說服對方。例如我曾經(jīng)讓學(xué)生就企業(yè)的廣告費(fèi)開展過辯論。一般原則要求劃分收益性支出和資本性支出，傳統(tǒng)上將廣告費(fèi)歸入收益性支出，作為費(fèi)用列示在利潤表內(nèi)，然而，廣告樹立了企業(yè)的品牌和形象，廣告費(fèi)用無疑會與企業(yè)未來各年的銷售收入相關(guān)，為什么不能資本化為商標(biāo)這種無形資產(chǎn)呢？學(xué)生通過激烈辯論，不僅深刻理解了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，而且進(jìn)一步認(rèn)識了資產(chǎn)、費(fèi)用這些會計要素的含義。會計事項中的資本化還是費(fèi)用化之爭可謂俯拾皆是，學(xué)生今天對廣告費(fèi)的屬性進(jìn)行了辯論，明天就將對企業(yè)的各種實際支出做出資本化亦或費(fèi)用化的抉擇。所以我們做教師的，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行正確的職業(yè)判斷，不僅責(zé)無旁貸而且任重道遠(yuǎn)。 
　　 
　　5、 充分利用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)信息溝通。 
　　
　　課堂上的時間是極為有限的，教師在課堂上與學(xué)生之間的交流又多為單向交流，學(xué)生是否掌握了知識要點，除了課后爭分奪秒的問問題，一學(xué)期一次的期末考試，以及可以抄襲標(biāo)準(zhǔn)答案的課后練習(xí)以外，幾乎沒有其他的反饋渠道�；ヂ�(lián)網(wǎng)可以改變這種狀態(tài)。在任何大眾化網(wǎng)站上申請一個免費(fèi)信箱是一種最快捷和簡便的做法。我曾經(jīng)在21cn上申請了一個免費(fèi)郵箱，在教會計學(xué)原理的班級公布賬號和密碼，其作用相當(dāng)于一個班級留言板。任何時候都可以將我認(rèn)為值得向?qū)W生推薦的文章轉(zhuǎn)貼上去，學(xué)生瀏覽之后同樣以郵件的形式發(fā)表自己的見解和感觸，參加討論。平時也可以通過這種方式布置課前的預(yù)習(xí)準(zhǔn)備工作。財經(jīng)網(wǎng)站上關(guān)于如何識別虛假會計信息，如何完善監(jiān)管體制，如何正確運(yùn)用一般原則一類的文章數(shù)不勝數(shù)，向?qū)W生推薦如全景網(wǎng)、財會世界、天潤財經(jīng)、會計資訊網(wǎng)等權(quán)威的專業(yè)網(wǎng)站，可以使學(xué)生接觸到最前沿的會計資訊，當(dāng)然也包括職業(yè)道德方面的最新資訊。電腦的普及極大方便了師生之間的交流和溝通，改善了教學(xué)效果。 
　　
　�。ㄈ�）、改革評價體系。 
　　
　　會計學(xué)原理的評價體系是由平時成績以及期末考試綜合構(gòu)成的。由于前述的種種革新的教學(xué)方式，便產(chǎn)生了諸多革新的評價方法。 
　　 
　　1、 平時成績。 
　　
　　傳統(tǒng)上，平時成績一般根據(jù)學(xué)生出勤率、上課回答問題情況以及課后完成作業(yè)情況來評定。然而，這些傳統(tǒng)方式存在很大的缺陷，比如說，出勤率高的同學(xué)不一定認(rèn)真聽課，認(rèn)真聽課的同學(xué)或許理解能力不強(qiáng)，而出勤率不高的同學(xué)也許是因為已經(jīng)掌握了該門課程的知識而希望把時間花在更有價值的地方。至于回答問題以及課后作業(yè)完全可以從參考書上或其他同學(xué)處找到標(biāo)準(zhǔn)答案，這樣得來的平時成績不能真實反映學(xué)生的實際水平。平時成績應(yīng)該全面考慮個人接受知識、理解知識、運(yùn)用知識甚至創(chuàng)造知識的綜合素質(zhì)。如果在教學(xué)中引入案例分析、辯論賽，教師可以邀請非發(fā)言組隊長共同構(gòu)成評審團(tuán)，根據(jù)發(fā)言組的觀點正確程度、資料充分性、論證結(jié)構(gòu)的合理性、表達(dá)能力等各種評價指標(biāo)，分別給出團(tuán)隊分和個人分。如果設(shè)立了班級信箱，可以根據(jù)學(xué)生參與的程度以及發(fā)言的水平考核個人掌握知識的情況。如果教師在案例的選題以及向?qū)W生推薦的文章中增加職業(yè)道德類的選擇，學(xué)生必然會增加這一方面的知識和提高職業(yè)判斷的能力。 
　　 
　　2、 期末考試。 
　　
　　會計學(xué)原理期末試卷的題型一般包括填空、單選、多選、名詞解釋、簡答、計算以及綜合等。名詞解釋和簡答所占的分值一般占到20至30分，這其實是一個不適當(dāng)?shù)谋壤�。專業(yè)名詞的定義可以有多種表述方式，但是萬變不離其宗，與其讓學(xué)生倒背如流還不如讓他們真正學(xué)會理解和運(yùn)用它。在試題庫建設(shè)方面應(yīng)該適當(dāng)增加判斷題和案例分析題的比重。尤其是針對一般原則的題目。讓學(xué)生指出并更正案例中企業(yè)賬務(wù)核算的錯誤可以使學(xué)生更好地掌握和理解一般原則，同時也可以從一定程度上評價學(xué)生的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力。 
　　 
　　誠信興企，失信敗企。不僅對于會計行業(yè)，對于任何一個行業(yè)，職業(yè)道德教育的重要性都是無庸置疑的。作為高校教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，幫助他們在大學(xué)階段就為將來走入社會形成正確的職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。 
　　 
　　參考文獻(xiàn)： 

　　《當(dāng)代會計實證研究方法》張朝宓、蘇文兵編著，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。 
　　
　　《重構(gòu)會計教育體系》楊君偉，《中國財經(jīng)報》第210期 
　　
　　《會計教育乍暖還寒》陸曉平，《中國財經(jīng)報》第231期