一、傳統(tǒng)財務報表的經濟學理論基礎
眾所周知，財務會計的主要目標在于提供一個主體的財務狀況、經營業(yè)績、現(xiàn)金流動等信息，以幫助各類使用者評估管理當局受托責任的履行情況，并進行經濟決策。財務會計提供信息的主要手段是財務報表。財務報表通常包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，這也是國際流行的會計慣例。然而，長期以來，財務報表一直受到會計理論界、實務界以及政府管理部門的指責和批評。盡管自20世紀70年代以來，世界各國會計理論界和實務界在不斷地改進財務報表，但始終未取得令人滿意的效果。我們認為，人們在改進財務報表時，將注意力過于集中在財務會計自身的理論及 方法上，而未從經濟學理論方面進行研究，是制約財務報表改進的主要原因。
那么，傳統(tǒng)財務報表與經濟學理論之間又有什么關系呢？
其一，傳統(tǒng)經濟學理論把資源定義為土地、勞動力和資本三類要素，并以資源的稀缺性為基本前提。資源的稀缺性要求社會通過制度安排（市場機制或經濟計劃），使每種資源能夠有效地配置于最適宜的地方，從而達到“帕累托最優(yōu)”。傳統(tǒng)的財務報表正是以這一理論為根本出發(fā)點，以土地和勞動力資源相對不變?yōu)榧僭O，披露資本在各企業(yè)間的流動和配置。在資本的流動中， 財務報表正是擔當了信息載體的角色，它通過向外部提供財務信息，使資本所有者通過閱讀和分析報表，了解資本的投入產出率，然后作出趨利避害的決策，即把資本投放到有盈利或發(fā)展前景的企業(yè)，或是將資本從財務狀況惡化的企業(yè)里撤出，最終實現(xiàn)社會資本的有效流動和最佳配置。在傳統(tǒng)的經濟學理論中，資本是資源的核心要素，土地和勞動力只能借助于資本發(fā)揮作用，這就決定了資本所有者是財務報表信息使用者的主體，從而財務報表的目標也定位于向資本所有者提供有關“資本流轉”的信息。
其二，經濟學中的信息不對稱理論是企業(yè)編制財務報表的基本理論依據(jù)。不對稱信息是微觀經濟學研究的核心內容之一。會計信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，存在著信息的供給和需求。編制財務報表的目的是為使社會資源達到合理、有效配置，而信息的不對稱又會導致市場失靈和資源配置效率下降。在傳統(tǒng)經濟時代，信息產業(yè)不發(fā)達，人們獲取信息的手段落后，資本所有者獲取相關財務信息的來源渠道較少，這就必然要求使用資本的企業(yè)（經營者）定期地向資本所有者提供財務報表 ，這也是有效解決信息不對稱問題的主要手段。
其三，邊際成本遞增、邊際效益遞減的供求法則決定了企業(yè)財務報表反映的物質資源是屬于企業(yè)獨占的、排他的。如企業(yè)的一項固定資產是屬于企業(yè)獨自使用和控制的，在同一時間內，別的企業(yè)就不能與其共享，而且此項資源是逐漸消耗的。也就是說，如果一項資源正在被別人使用，那么你就無法得到使用它的收益，即資源的邊際收益遞減。這一法則為財務報表反映的信息提供了一種基本前提，即企業(yè)的資源狀況是屬于企業(yè)獨有的，不能與別的企業(yè)共享。邊際成本遞增的供給規(guī)律還是企業(yè)產品定價、確定銷售收入乃至確定利潤及利潤分配的理論依據(jù)。
綜上所述，傳統(tǒng)財務報表無論從其組成內容上，還是從其目標、編制時間和信息含量上看，都與傳統(tǒng)的經濟學理論密切相關。由于傳統(tǒng)經濟學是建立在資源稀缺性定理基礎之上的理論體系，那么毫無疑問，財務報表正是這一理論推演的結果。
二、新經濟理論與傳統(tǒng)經濟理論的區(qū)別
新經濟的主要特點是：以信息技術等高新技術的創(chuàng)新、應用和擴散帶動整個國民經濟的發(fā)展，實現(xiàn)經濟發(fā)展的高增長、高收入、低通脹和低失業(yè)率的目標。雖然目前尚無法給新經濟下一個準確、科學的定義，但大多數(shù)人認為，新經濟的實質是以知識經濟為核心的經濟形態(tài)，其運行規(guī)律和發(fā)展模式都與傳統(tǒng)經濟迥異。
新經濟對傳統(tǒng)經濟學構成了現(xiàn)實挑戰(zhàn)。
其一，資源的構成要素具有了新的內容。新經濟所用的資源與傳統(tǒng)經濟不同，傳統(tǒng)經濟強調的是物質資源，并把資本作為推動企業(yè)成長與經濟發(fā)展的核心要素，而在依靠知識經濟的生產、交換、分配而發(fā)展的新經濟中，知識無疑成了傳統(tǒng)三要素以外的第四要素。在新經濟條件下，所使用的資源主要是信息，物質資源僅是輔助部分。資本盡管仍然還是重要資源，但其重要性趨于降低。資源的差異導致企業(yè)生產對象的不同，新經濟下生產的產品主要是信息價值含量高的產品，這就決定了企業(yè)的生產經營與以往有很大不同。
其二，資源的稀缺性被賦予了新的涵義。傳統(tǒng)生產函數(shù)的三要素（土地、勞動、資本）都有數(shù)量的硬約束，不可能取之不盡、用之不竭。在新經濟中，知識和信息取代了傳統(tǒng)的勞動力與資本而成為經濟發(fā)展的要素，這一生產要素的最大特點便是其充裕性，在某種意義上可以說是取之不盡的資源，因為 知識與信息的使用具有外溢性、可重復性，而且在使用中不僅不會減少，反而會因使用時間的持續(xù)而累計相加。 資源的這一新特性，使得新經濟條件下的資源配置擴大到了全球范圍，配置效率也更趨于有效和合理。
其三，新經濟對新古典經濟學家的供求均衡分析理論提出了巨大的挑戰(zhàn)。新古典經濟學認為，需求曲線向下傾斜，供給曲線向上傾斜，供求曲線相交，形成市場均衡。由此還推出邊際成本遞增、邊際效益遞減的規(guī)律法則。但人們在新經濟條件下發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡經濟將某些產業(yè)的高固定成本、低邊際成本的特征推向極致后，最終似乎否定了供求規(guī)律。比如，一旦為開發(fā)軟件、設計芯片、鋪設光纜投下了高固定成本，此后多一個消費者還是少一個消費者，幾乎不會產生成本上的變化，因為信息產品的復制成本很低，甚至為零。也就是說，生產第一個信息產品的成本非常高，但此后生產產品的邊際成本可以接近于零，這種成本結構從根本上否定了建立在邊際成本定價基礎上的供應曲線。從需求曲線上看，也是如此。比如，在一定限度內，軟件產品的使用人數(shù)越多，消費者對其口碑越好，就越是愿出高價來購買，即 需求越多，需求者出價越高，這就使邊際效益遞減規(guī)律失效。經濟學家把這種現(xiàn)象稱為“網(wǎng)絡的外在性”。
其四，在新經濟條件下，信息經濟學的信息不對稱假設也受到了沖擊。新經濟創(chuàng)造了大量的與信息有關的產業(yè)和從業(yè)機會，從而形成了專門從事信息開發(fā)、交易和咨詢的新型市場。信息和知識已不再具有專有性和獨占性，信息被作為商品進行開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡技術，實時、快捷而又全面地傳達給使用者。人們獲取信息不再受時空的限制，信息的不對稱性和不完全性大大減少。總之，強大的信息網(wǎng)絡和信息技術產業(yè)，弱化了信息經濟學的原有假定。
三、新經濟理論對財務報表改進的啟示
其一，財務報表不應再局限于為傳統(tǒng)的資源配置服務。在新經濟條件下，由于企業(yè)占有的社會資源由過去的勞動力、土地和資本轉變?yōu)楝F(xiàn)在的知識和信息，因而企業(yè)的核心競爭力已不再是企業(yè)擁有的實物資源（如固定資產、存貨等），而是那些掌握知識與技術的“知本家”。在這種情況下，如果財務報表仍然只是重點反映有形資產信息，而輕視無形資產和人力資源的披露，排斥新興業(yè)務進入報表系統(tǒng)，只反映資本的投入產出率等，就不能為知識與信息在企業(yè)間的高效流動提供清晰、準確的信號，無法適應新經濟條件下資源配置的要求。另外，知識與信息資源具有共享性，而傳統(tǒng)的財務報表卻以資源的獨占性和排他性為前提。因此，財務報表如何既能正確反映企業(yè)真實的資源狀況，又能顯示企業(yè)獨特的競爭力，也是我們要認真研究和探討的問題。
其二，財務報表的目標應轉向為知識的所有者提供信息。財務報表的目標主要是解決誰需要財務報表、他們需要哪些信息等問題。在新經濟條件下，信息和知識成為企業(yè)最重要的核心要素，知識所有者可以通過自己掌握的知識和技術來控制企業(yè)，參與企業(yè)的利潤分配，而且知識所有者和企業(yè)是同位一體的關系。因此，財務報表的目標應由過去向股東、債權人提供信息，轉為計量企業(yè)主體資源和權益的變動情況、收益的形成過程以及有效控制企業(yè)內部人力資源的企業(yè)主體型財務報表目標模式。報告的信息類型也應由企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力轉變?yōu)槠髽I(yè)知識資本擁有量及 其增進能力。
其三，利潤表反映的收益形成過程與分配過程也要發(fā)生變化。傳統(tǒng)的利潤表只反映貨幣收益，即按收入與費用的配比結果得出資本的投入產出效率。在新經濟條件下，損益表已暴露出其局限性。一是利潤的形成并不一定完全是資本作用的結果，利潤的形成部分甚至全部來自于人才和知識的投入產出效果。二是信息產品的高固定成本、低邊際成本，使得企業(yè)可能只發(fā)生一次性的投入，以后生產的產品成本可能大大低于售價，甚至為零。這種信息產品的一次性高固定成本是不能按傳統(tǒng)會計確認方法作為無形資產的開發(fā)成本而資本化的，這就給我們提出了一個問題：作為損益表編制基礎的配比原則怎樣來加以貫徹？能否因某項產品的成本為零或不能可靠計量而不予確認收入？三是在新經濟條件下，利潤的分配不再由資本所有者專有，掌握知識和技術的活勞動也將參與到利潤分配的過程中，與資本所有者共擔風險，共享利益。
從信息不對稱的可能性已大大減少的角度來看，由于人們獲取企業(yè)財務信息的來源、渠道已不再局限于財務報表，所以如果財務報表不從提供信息的可靠性、充分性和及時性等方面加以改進，那么它最終將被信息使用者淘汰，因為在新經濟條件下，人們完全可以找到另一個或多個更可靠的信息來源為其決策服務 .
新經濟理論對傳統(tǒng)財務報表的挑戰(zhàn)是客觀存在的，但目前還不可能達到“摧毀”傳統(tǒng)財務報表的程度， 傳統(tǒng)財務報表仍然會在相當長的時間里繼續(xù)發(fā)揮其作用。當前，積極探求新經濟的發(fā)展規(guī)律，建立與之相適應的財務報表體系，迅速實現(xiàn)思維方式的轉變，是會計理論界和實務界亟待解決的問題
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