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暖氣為誰(shuí)而燒:籌劃不慎損失469萬(wàn)元

來(lái)源: 編輯: 2008/07/08 17:02:18  字體:

  某省油氣田企業(yè)有存續(xù)公司和上市公司,有著共同的上級(jí)管理機(jī)關(guān),屬關(guān)聯(lián)企業(yè),存續(xù)公司生產(chǎn)暖氣,并向上市公司辦公區(qū)及職工家屬區(qū)供熱。

  對(duì)于上市公司職工家屬區(qū)的用暖問(wèn)題,該公司的財(cái)務(wù)人員依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào))規(guī)定安排了一個(gè)籌劃方案,該文件第一條規(guī)定,對(duì)“三北地區(qū)”(包括北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆)的供熱企業(yè),在 2006 年至 2008 年供暖期期間,向居民收取的采暖收入(包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入)繼續(xù)免征增值稅,基于該規(guī)定,該公司讓存續(xù)公司以市場(chǎng)的價(jià)格,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給上市公司,存續(xù)公司按照銷售額繳納增值稅,讓上市公司按照取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,取暖的費(fèi)用最終由上市公司從職工的工資中扣繳。

  該公司認(rèn)為,按照財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件的規(guī)定,供熱企業(yè)向居民收取的采暖收入(包括供熱企業(yè)直接向居民個(gè)人收取的和由單位代居民個(gè)人繳納的采暖收入),是免征增值稅的。那么對(duì)于上市公司職工家屬區(qū)的用暖,他們存續(xù)公司按照銷售額繳納增值稅,上市公司按照取得的專用發(fā)票抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金,兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)總體上是沒(méi)有繳納增值稅的,也沒(méi)有多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,因此也符合向居民供暖的免稅規(guī)定。

  今年,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)上監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)該上市公司 2006 年以來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金增多了,同時(shí)增值稅稅負(fù)率有所下降。通過(guò)進(jìn)一步實(shí)地檢查,發(fā)現(xiàn)上市公司購(gòu)進(jìn)暖氣用于企業(yè)職工福利,自 2006 年 1 月 17 日以來(lái),累計(jì)多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 4693183.05 元。面對(duì)財(cái)務(wù)人員以其籌劃方案所作的陳述申辯,稅務(wù)人員指出了企業(yè)的錯(cuò)誤之處:

  1. 存續(xù)公司和上市公司作為兩個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體,雖然是關(guān)聯(lián)企業(yè),但是仍然應(yīng)該視同非關(guān)聯(lián)企業(yè),公平買賣,獨(dú)立核算,各自獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),而不應(yīng)該混同一個(gè)納稅實(shí)體,統(tǒng)一考慮稅負(fù)。

  2. 財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件中的“免征增值稅”,其免征對(duì)象是對(duì)取得的收入免征增值稅,而不是對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物免征增值稅,對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物這種行為,需要考慮的只是取得的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣。

  因此,作為購(gòu)進(jìn)暖氣的該上市公司,需要考慮的只是取得的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣這個(gè)問(wèn)題,不存在是否免稅的問(wèn)題。而作為銷售暖氣的存續(xù)公司,如果向居民銷售暖氣,其取得的暖氣收入是可以免征增值稅的;但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 10 條的規(guī)定,用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,為生產(chǎn)這些暖氣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅還要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  3. 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的規(guī)定,用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,該上市公司首先從存續(xù)公司購(gòu)進(jìn)暖氣,然后用于職工集體福利,其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  依據(jù)上述事實(shí)和依據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該上市公司,轉(zhuǎn)出用于職工集體福利購(gòu)進(jìn)的暖氣而抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,補(bǔ)繳增值稅 4693183.05 元。對(duì)此結(jié)果,企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到十分尷尬,因?yàn)樽鳛榇胬m(xù)公司已經(jīng)按照收入全額計(jì)算繳納了增值稅,而這邊的上市公司所取得的進(jìn)項(xiàng)稅金又不允許抵扣。可以說(shuō),財(cái)稅〔 2006 〕 117 號(hào)文件規(guī)定對(duì)供熱企業(yè)的免稅政策,該油氣田企業(yè)的雙方一點(diǎn)也沒(méi)有享受到,白白多繳納了稅款。

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