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虛購存貨為何不構成偷稅
【案例】
2005年8月，某縣地稅稽查局對該縣某公司進行企業(yè)所得稅檢查，通過盤存公司存貨，發(fā)現(xiàn)原材料A的實際庫存與賬面所反映的庫存整整短少了10噸，金額為60萬元，出現(xiàn)了明顯的“賬實不符”。在檢查中還發(fā)現(xiàn)，該公司在2004年11月發(fā)生了一筆“貨到單未到”的業(yè)務，其數(shù)量及金額與盤存短少的數(shù)量、金額正好一致。會計人員處理該筆業(yè)務時，在記賬憑證上還特地作了備注說明：“因購入原材料A的發(fā)票未到，暫估價入賬”，同時在會計憑證后面附了原材料入庫清單一份?！耙馔獾那珊稀币鹆藱z查人員的高度重視，稽查局向發(fā)貨單位B公司所在地稅務機關發(fā)出“協(xié)查”請求，后證實該公司賬面所反映的應付B公司債務并不存在。在事實面前，該公司承認了購進的原材料是“空頭支票”，所辦理的原材料入庫手續(xù)也是“假入庫”。
該公司申報2004年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為107萬元，并已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅35.31萬元。檢查人員認為，對所查出的虛列材料成本應作為查增所得額，直接并入公司2004年度的應納稅所得額，由此計算該公司應補繳企業(yè)所得稅19.8（60×33%）萬元。同時，檢查人員認定該公司虛列材料成本的行為屬偷稅，遂向縣地稅局報送了《稅務行政處罰呈報表》，擬對該公司處少繳稅款0.5倍的罰款。縣地稅局審理后，不僅對公司的處罰不予支持，同時還撤消了稽查局已作出的稅務處理決定。
【評析】
在本案中，縣地稅局稽查局認為該公司采取了《稅收征管法》第六十三條規(guī)定的“在賬簿上多列支出”的手段，其行為構成了偷稅。所謂的“所列支出”，是指納稅人已在會計上列支并在企業(yè)所得稅申報時進行了稅前扣除，直接減少的是納稅人的應納稅所得額。多列支出應當包括成本、費用等支出。雖然從大的概念上講，材料成本也構成企業(yè)的費用支出，但材料的成本指出與企業(yè)所發(fā)生的財務費用、管理費用、營業(yè)費用等期間費用的稅前扣除截然不同：期間費用一般是在發(fā)生當期即計入損益，相應按企業(yè)所得稅的規(guī)定進行稅前扣除，但企業(yè)購入原材料時，應當首先進入原材料的成本，在生產(chǎn)領用時從原材料成本進入在產(chǎn)品成本，形成產(chǎn)成品后再從在產(chǎn)品成本進入產(chǎn)成品成本，只有在產(chǎn)成品銷售時，按照“權責發(fā)生制”和“配比原則”，確認收入、結轉成本，此時產(chǎn)品成本中包含的原材料成本才計入損益。
從本案的情況看，該公司虛列材料的成本尚反映在公司“原材料”賬面上，即使虛列材料已進入在產(chǎn)品成本或產(chǎn)成品成本，在未銷售的情況下，也沒有形成“多列支出”的事實。同時，納稅人構成偷稅必須具備一個要件，即造成“不繳或少繳稅款”的后果，而該公司在進行企業(yè)所得稅申報時，并未將虛列成本進入所得稅稅前扣除，也就沒有造成不繳或少繳稅款的后果。因此，該公司雖然虛列材料，但并不構成偷稅行為，稅務機關可責令其調整會計處理，但不能作出相應的行政處罰。
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