（二）資本化金額的確定

　　金融企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。

　　1.利息資本化金額的確定。

　　根據(jù)制度的規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，因購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為至當(dāng)期末止購(gòu)置或建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率；如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。利息資本化金額的計(jì)算公式為：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　?、爬塾?jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定。

　　上述公式中的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比計(jì)算確定。其計(jì)算公式為：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度?！皶?huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。

　　上述時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)以天數(shù)計(jì)算，有時(shí)考慮到資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)計(jì)算，具體可根據(jù)借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算期和發(fā)生的資產(chǎn)支出筆數(shù)的多寡和均衡情況而定。

　?、偃绻鹑谄髽I(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計(jì)算確定該月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以以每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，即：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)

　　上述公式中的“當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

　　當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)=當(dāng)月資產(chǎn)支出總額/2

　　②如果金融企業(yè)按季、半年或年計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與該季（半年或年）天數(shù)之比，計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)；如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均衡，為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)，即以月數(shù)作為確定承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度的最小單位。此時(shí)可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)之和除以會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)，加總計(jì)算確定該季（半年或年）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算公式為：

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)）×1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]

　　需要注意的是，在這種情況下，金融企業(yè)應(yīng)按照該累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利率（即季利率、半年利率或者年利率），求得該期應(yīng)予資本化的利息金額。金融企業(yè)也可以首先按照每月累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以月利率計(jì)算出每月應(yīng)予資本化的利息金額，然后加總得到該季（半年或年度）應(yīng)予資本化的利息金額。

　　⑵資本化率的確定。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：

　　①為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。

　　一般來(lái)說(shuō)，在為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款的情況下，該項(xiàng)借款的利率即為資本化率，如果這一項(xiàng)專門(mén)借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。當(dāng)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行了一筆債券時(shí)，此時(shí)即使只存在這一筆專門(mén)借款，也不能直接將債券的票面利率作為資本化率，而應(yīng)重新計(jì)算債券的實(shí)際利率作為資本化率。資本化率即實(shí)際利率的計(jì)算公式為：

　　資本化率=（債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/債券期初賬面價(jià)值×100%

　　上述公式中的“債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息”是指當(dāng)期按債券的票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算得出的利息金額。

　　上述公式中的“當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)”是指按實(shí)際利率法或直線法計(jì)算的折價(jià)或溢價(jià)的每期攤銷金額。

　　上述公式中的“債券期初賬面價(jià)值”是指每期期初債券的賬面價(jià)值，包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，如果債券是分期付息的，還應(yīng)扣除分期付息情況下每期已經(jīng)支付的利息金額。如果到期還本、分期付息的債券每期應(yīng)計(jì)和支付的利息，均未通過(guò)“應(yīng)付債券”科目核算，則每期期初債券的賬面價(jià)值中只包括上期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)。如果金融企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡(jiǎn)化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。

　?、跒橘?gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，則資本化率應(yīng)為這些專門(mén)借款的加權(quán)平均利率。

　　如果為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，在這些借款都沒(méi)有折價(jià)或溢價(jià)的情況下，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：

　　加權(quán)平均利率=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　上述公式的分子“專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和”是指金融企業(yè)因借入款項(xiàng)在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　上述公式的分母“專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)”是指各專門(mén)借款的本金余額在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的加權(quán)平均數(shù)，其計(jì)算應(yīng)根據(jù)每筆專門(mén)借款的本金乘以該借款在當(dāng)期實(shí)際占用的天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比確定。計(jì)算公式為：

　　專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專門(mén)借款本金×每筆專門(mén)借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

　　如果這些專門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià)的情況，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷折價(jià)或溢價(jià)的金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)加權(quán)平均利率即資本化率作相應(yīng)調(diào)整。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。此時(shí)，加權(quán)平均利率的計(jì)算公式為：

　　加權(quán)平均利率=（專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）/專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　　需要注意的是，如果上述專門(mén)借款中有存在折價(jià)或溢價(jià)的債券，則該債券的本金應(yīng)按每期期初債券的賬面價(jià)值作為基數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，為簡(jiǎn)化工作量，也可以每年年初債券的賬面價(jià)值作為在一年中每期期初的賬面價(jià)值。

　?、抢①Y本化金額的限額。

　　制度規(guī)定，在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。如果根據(jù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算得出的利息資本化金額超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）時(shí)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息與折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額之和（或差）作為當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息金額。

　　2.輔助費(fèi)用資本化金額的確定。

　　制度所指的應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用僅包括為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)的專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，即因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入利息支出。對(duì)于某些金額不大的專門(mén)借款輔助費(fèi)用，根據(jù)重要性原則，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期利息支出，不予資本化。

　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，輔助費(fèi)用的資本化金額就是輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額，不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。

　　3.外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定。

　　制度規(guī)定，如果專門(mén)劃款為外幣借款，則在每個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額，不與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（三）暫停資本化

　　制度規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造由于某些不可預(yù)見(jiàn)或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，直至購(gòu)置或建造活動(dòng)重新開(kāi)始。但如果中斷是使購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

　　這里所指的“非正常中斷”包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致的工程中斷，不包括為使所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序而發(fā)生的中斷，或由于可預(yù)見(jiàn)的的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。

　　“中斷時(shí)間較長(zhǎng)連續(xù)超過(guò)3個(gè)月”是指從固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)中斷開(kāi)始到恢復(fù)購(gòu)建活動(dòng)為止的時(shí)間，連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月）。

　　需要注意的是，如果中斷是使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者中斷是由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素造成的，則不需停止借款費(fèi)用的資本化。例如，某金融企業(yè)在建造廠房期間，逢連綿雨季，防礙了工程的進(jìn)行，工程施工不得不中斷，待雨季過(guò)后再繼續(xù)施工。由于該地區(qū)該季節(jié)以現(xiàn)連續(xù)雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。

　（四）停止資本化

　　1.停止資本化的一般原則。

　　制度規(guī)定，當(dāng)所購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　所謂“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用的狀態(tài)。確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)需要較多的判斷。為了便于實(shí)際操作，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)加以判斷：

　?、殴潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完全或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購(gòu)置或建造工作已經(jīng)完成。

　?、扑?gòu)置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用。

　?、抢^續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　符合上述幾個(gè)條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并應(yīng)停止借款費(fèi)用的資本化。

　　2.在資產(chǎn)分別建造、分別完工情況下的停止資本化對(duì)于分別建造、分別完工的資產(chǎn)，金融企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下不同情況，來(lái)界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間：

　?、旁谫Y產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨(dú)立使用。對(duì)于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的辦公樓，每幢辦公樓在其他樓層繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一幢辦公樓完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢辦公樓借款費(fèi)用的資本化。

　?、圃谫Y產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，其任何一個(gè)部分都必須在固定資產(chǎn)總體完成后才能投入使用。對(duì)于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。例如，涉及幾項(xiàng)工程的企業(yè)，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)企業(yè)才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而第一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)企業(yè)完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。

　　四、借款費(fèi)用披露

　　金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：

　　1.當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額?！爱?dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額”是指按規(guī)定計(jì)算的、當(dāng)期已計(jì)入固定資產(chǎn)成本中的各項(xiàng)借款費(fèi)用之和，包括應(yīng)予資本化的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差別和輔助費(fèi)用之和。如果金融企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。

　　2.當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。由于金融企業(yè)在某一期間內(nèi)，有新借入的款項(xiàng)，也有償還的款項(xiàng)；而且當(dāng)期可能存在一處以上處于購(gòu)置或建造過(guò)程中的固定資產(chǎn)，因此，為便于各期比較，金融企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。金融企業(yè)在披露資本化率時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　?、湃绻?dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的固定資產(chǎn)，且各項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的資本化率不同，應(yīng)按固定資產(chǎn)項(xiàng)目分別披露，如果各項(xiàng)固定資產(chǎn)在確定資本化金額時(shí)適用的資本化率相同，則可以合并披露。

　?、迫绻麑?duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長(zhǎng)于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各或披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。例如，金融企業(yè)按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外提供的是年財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)于某項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，如果在各季確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)所使用的資本化率不同，則在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)分別各季披露樣本化率；如果各季所使用的資本化率相同，則可以合并披露。