【摘 要】如何更好地對集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行評價是當(dāng)今集團(tuán)公司管理者非常關(guān)心的問題。本文以SWC集團(tuán)公司的財務(wù)內(nèi)部控制為例，通過Excel工具來設(shè)計一套集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制定性評價流程和定量評價體系，以期進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司的財務(wù)內(nèi)部控制評價體系。

　　【關(guān)鍵詞】集團(tuán)公司；財務(wù)內(nèi)部控制；定性評價；定量評價

　　在美國金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，行業(yè)平均水平的不斷下滑以及資本市場風(fēng)險的逐級放大，債權(quán)人以及企業(yè)的利益相關(guān)者利益越來越得不到保障。而我國集團(tuán)公司的公司治理結(jié)構(gòu)大多是類似于日德國家債權(quán)主導(dǎo)性的治理模式，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)以及融資方式上都還沒有像英美國家股東主導(dǎo)性公司發(fā)展的完善，其整體的財務(wù)內(nèi)部控制能力在當(dāng)今蕭條的經(jīng)濟(jì)條件下，越來越受到挑戰(zhàn)。如何進(jìn)一步完善我國集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的自我良性循環(huán)與發(fā)展，以保障集團(tuán)公司利益是每個企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，本文以SWC集團(tuán)公司為例，研究公司財務(wù)內(nèi)部控制的績效評價，無疑具有較大的現(xiàn)實(shí)價值。

　　一、集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價的研究背景

　　作為企業(yè)集團(tuán)的一種特殊形式，集團(tuán)公司是以特大型公司為核心，通過控股、參股、契約而形成的一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。作為以資本為主要連結(jié)紐帶的母子公司為主題的具有一定規(guī)模多層次組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)法人聯(lián)合體，需要根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要和自身特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動的特征，依照集團(tuán)公司內(nèi)部建立的授權(quán)機(jī)制來設(shè)計一套用于維持集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)中各利益主體相互制衡的公司財務(wù)內(nèi)部控制制度。

　　在公司財務(wù)內(nèi)部控制方面，管理者與經(jīng)營者存在較大分歧。更多情況下管理者雖然建立了相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制，但經(jīng)營者在執(zhí)行方面存在許多偏差。比如預(yù)算制度不健全、資金使用效率低下、控制制度行為短期化、缺乏事前和事中控制、協(xié)同效益差、存在多重目標(biāo)、財務(wù)信息失真、滯后等。針對這些問題雷蔚青提出過相應(yīng)的解決方法，對于整體的宏觀政策而言，國家應(yīng)通過法律法規(guī)加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的對外披露，成立中國企業(yè)內(nèi)部控制研究委員會，建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，制定內(nèi)部控制評價指引和相關(guān)的評價工具。在企業(yè)的微觀管理方面，應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理、優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的投資管理、建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系用來預(yù)防財務(wù)風(fēng)險、完善考評和獎懲機(jī)制等。如何為財務(wù)內(nèi)部控制提供更多可行的評價工具，成為理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)注的話題。從定性的角度分析，在內(nèi)部控制的健全性檢查方面，常見的方法有記述法、調(diào)查法、流程圖法以及核對法等；在內(nèi)部控制的有效性測試方面，有證據(jù)檢查法、穿行測試法、實(shí)地觀察法等。從定量的角度分析，主要以專家打分法、層次分析法、權(quán)值因子確定法為主。

　　從以上的背景分析可以看出，在集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制方面，較多采取的是定性或定量的解決方法。定性評價的結(jié)果未能被定量評價使用，而定量評價又沒有相應(yīng)的定性評價結(jié)果作為基礎(chǔ)，很難從整體的角度來反映企業(yè)整體的財務(wù)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀。因此，有必要結(jié)合相應(yīng)的定性流程和定量評價體系來進(jìn)一步完善集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制。

　　二、SWC集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價的設(shè)計思路

　　SWC集團(tuán)公司一直以來較為重視財務(wù)內(nèi)部控制，將貨幣資金、成本費(fèi)用、工程項目和財務(wù)預(yù)算等方面作為集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，較好地遵循了財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及相關(guān)具體規(guī)范。但是由于公司對有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制方法的初始運(yùn)用和公司內(nèi)部各子公司財務(wù)內(nèi)部控制水平的不平衡，公司集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部控制還有待進(jìn)一步完善。結(jié)合定性和定量評價方法設(shè)計SWC集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價體系顯得格外必要。

　?。ㄒ唬┒ㄐ栽u價方法的選擇和應(yīng)用

　　為了更清晰地反映集團(tuán)公司整體內(nèi)部控制的概況和特征，讓管理者直觀了解集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，因此采用流程圖法較為恰當(dāng)。

　　集團(tuán)公司總部以及相關(guān)的子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)相關(guān)評價指標(biāo)和權(quán)重，結(jié)合各業(yè)務(wù)單位的財務(wù)情況在定量評價表中為各項指標(biāo)打分。系統(tǒng)根據(jù)各業(yè)務(wù)單位的打分信息自動生成綜合評價表中的各項指標(biāo)的值。定性評價流程如圖1所示。

　?。ǘ┒吭u價方法的選擇和應(yīng)用

　　根據(jù)國資委印發(fā)的《中央企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引（2007年度試行）》的相關(guān)集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的評價體系，并結(jié)合權(quán)值因子確定法來對集團(tuán)公司制定公司總部和其子公司的各項財務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)，分為健全合理性與有效性兩方面，并賦予相應(yīng)權(quán)重，以便于量化。

　　對公司總部進(jìn)行評價時，由于該公司實(shí)行固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理、子公司分別管理各自存貨，并且不存在任何相關(guān)的投資、籌資、采購、銷售、擔(dān)保業(yè)務(wù)及高風(fēng)險業(yè)務(wù)，因此權(quán)重設(shè)定為5%，其余指標(biāo)平均分配權(quán)重。對子公司進(jìn)行內(nèi)部評價時，作為具體的業(yè)務(wù)運(yùn)作單位，在集團(tuán)的采購、銷售方面應(yīng)作為主要經(jīng)營活動，與貨幣資金、應(yīng)收款項等指標(biāo)具有同樣權(quán)重，均為10%，其余指標(biāo)平均分配比重。定量評價指標(biāo)設(shè)計如表1所示。

　　（三）集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制的綜合評價

　　在綜合評價表中將自動計算出公司總部和各子公司最后的財務(wù)評價得分結(jié)果。為了讓管理者更清晰地看出各業(yè)務(wù)單位的評價結(jié)果以及財務(wù)內(nèi)部控制的健全和有效性，系統(tǒng)將以最后的評分結(jié)果為依據(jù)來對所有業(yè)務(wù)單位進(jìn)行排名，并以另一工作表的形式來顯示最后的排名信息給評價小組，為評價報告提供量化數(shù)據(jù)。

　　三、SWC集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價的Excel實(shí)現(xiàn)

　　（一）SWC集團(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價得分的實(shí)現(xiàn)

　　1.子公司評價得分的確定

　　集團(tuán)公司下屬子公司通過子公司定量評價表的評價可以得出各子公司在財務(wù)內(nèi)部控制健全性與合理性方面的最后得分：

　　子公司財務(wù)內(nèi)部控制按權(quán)重評價得分=子公司評價得分/樣本子企業(yè)權(quán)重

　　子公司財務(wù)內(nèi)部控制合計=∑各財務(wù)內(nèi)部控制指標(biāo)按權(quán)重評價得分

　　2.集團(tuán)公司綜合評價得分的確定

　　通過子公司定量評價表的評價，系統(tǒng)自動鏈接各子公司的資產(chǎn)總額與財務(wù)內(nèi)部控制在健全性和有效性方面的得分。以此得分為依據(jù)得出最后集團(tuán)公司及各下屬子公司的綜合得分。根據(jù)公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定：公司總部與子公司的權(quán)數(shù)比例以3：7為標(biāo)準(zhǔn)（見表2）。

　　子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重=子公司資產(chǎn)總額/∑各子公司資產(chǎn)總額

　　子公司綜合得分=子公司財務(wù)內(nèi)部控制健全性得分×子公司財務(wù)內(nèi)部控制健全性權(quán)重+子公司財務(wù)內(nèi)部控制有效性得分×子公司財務(wù)內(nèi)部控制有效性權(quán)重

　　集團(tuán)公司綜合得分=公司總部權(quán)重×公司總部評價得分+子公司權(quán)重×∑（子公司評價得分×子公司單位資產(chǎn)所占權(quán)重）

　?。ǘ┘瘓F(tuán)公司財務(wù)內(nèi)部控制評價排名的處理

　　為了進(jìn)一步反映各子公司對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有利于集團(tuán)公司管理層的快速決策，通過Excel中較好的結(jié)合SQL語句與VBA函數(shù)利用最后的綜合得分，來對公司總部以及各子公司進(jìn)行綜合排名（如表3），并以單獨(dú)的工作表financialvaluation.xls在C盤中保存。其中Sheet1為定量評價綜合評價表。

　　For Each financialWindow In Application. Windows

　　If LCase（financialWindow.Caption）=“financialvaluation.xls” Then

　　　financialWindow. Close （False）

　　End If

　　Next

　　　ActiveWorkbook.Save

　　　Set financialConnection=CreateObject（“ADODB.Connection”）

　　　Set financialRecordset=CreateObject（“ADODB.Recordset”）

　　　financialConnection.Open“Driver={Microsoft Excel Driver （*.xls）}；”&“DBQ=”+ActiveWorkbook.FullName+“；”&“ReadOnly=True”

　　　financialRecordset. Open “select*” & “into[Excel8.0；

　　　Database=c：\financialvaluation.xls].[sheet1]”&“from（”&“select

　　（select count（*）from [score$]）-（select count（*）from[score$]where綜合得分a.單位名稱）as財務(wù)內(nèi)部控制排名，*”&“from[score$]a）”&“order by 1”，financialConnection

　　financialConnection.Close

　　Workbooks.Open（“c：\financialvaluation.xls”）

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Name=“Times

　　New Roman”

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.UsedRange.Font.Size=12

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireRow.AutoFit

　　ActiveWorkbook.ActiveSheet.Cells.EntireColumn.AutoFit

　　MsgBox （“財務(wù)內(nèi)部控制績效評價結(jié)束！”）

　　【參考文獻(xiàn)】

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