【摘要】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)按照系統(tǒng)工程原理，在整體推進(jìn)、全程控制過(guò)程中，強(qiáng)化對(duì)點(diǎn)的突破，抓好線的控制，形成面的平衡，確保預(yù)期控制目標(biāo)。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)控制；點(diǎn)線面

　　目前，越來(lái)越多的企業(yè)推行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有的取得了明顯成效。不可否認(rèn)的是，為數(shù)不少的企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制期望值很高，而實(shí)施結(jié)果卻差強(qiáng)人意。造成這種情況的原因是多種多樣的。通過(guò)這幾年來(lái)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的反思，體會(huì)到搞好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不可能輕而易舉，要有一個(gè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不斷深化的過(guò)程，也要有一個(gè)和本企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的過(guò)程，更要有一個(gè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法逐步掌握的過(guò)程，不可操之過(guò)急。

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，搞好工程建設(shè)要有科學(xué)的方法。石家莊常山紡織股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）開始也走過(guò)彎路，采取職能為主，各自為控，平行推進(jìn)的方法，效果不理想。在吸取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的前提下，經(jīng)過(guò)不斷探索，按照系統(tǒng)工程的內(nèi)在規(guī)律，采取了整體推進(jìn)，全程控制，統(tǒng)籌兼顧，并按照輕重緩急，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的點(diǎn)、線、面控制，即抓住點(diǎn)的突破，抓好線的推進(jìn)，形成面的平衡，取得了理想的成效。

　　一、抓住點(diǎn)的突破

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)是控制的基點(diǎn)。抓準(zhǔn)、突破基本點(diǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)就有了可靠保證。

　　（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)始終是“以人為本”

　　“以人為本”是企業(yè)管理的核心，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，自始至終不能動(dòng)搖。內(nèi)部控制要緊緊抓住“以人為本”，在兩個(gè)方面有所突破：一是突破只把廣大員工當(dāng)作控制對(duì)象的傳統(tǒng)思想和做法，真正做到既把員工作為控制客體，又作為控制主體，并切實(shí)落實(shí)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)思想和運(yùn)作過(guò)程中。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是全員參與的全過(guò)程的控制，只有實(shí)現(xiàn)了員工的自我控制，員工之間的互相控制和群眾性的群控，才能從根本上防止失控。因此，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中要真心實(shí)意地“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性和主觀能動(dòng)性，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的根本保證。

　　二是突破只重視提高員工工作技能的習(xí)慣思維和做法，把轉(zhuǎn)變員工思想觀念，提高綜合素質(zhì)放到重要位置上。內(nèi)部控制對(duì)員工素質(zhì)提出了更高的要求，員工不但要做好自己的本職工作，自覺(jué)進(jìn)行自我控制，還要參與控制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正偏差。因此，要根據(jù)內(nèi)部控制的需要，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高他們的控制能力。

　?。ǘ┘訌?qiáng)預(yù)控突破難點(diǎn)

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中有難點(diǎn)。難點(diǎn)解決不了，控制就無(wú)法進(jìn)展下去，控制目標(biāo)也不可能實(shí)現(xiàn)。因此，突破難點(diǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的著力點(diǎn)。難點(diǎn)之所以謂之難是因?yàn)闆](méi)辦法，有辦法就不難。突破難點(diǎn)的辦法不能靠靈感，而是靠預(yù)控。子曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中可能出現(xiàn)的難點(diǎn)有預(yù)測(cè)、預(yù)判，破解難點(diǎn)的辦法就有了。

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中長(zhǎng)期存在并可能出現(xiàn)反復(fù)的難點(diǎn)是員工思想觀念的更新。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生的管理模式，員工的思想觀念、方法必須符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求。然而，許多企業(yè)尤其是從原國(guó)企脫胎出來(lái)的企業(yè)常常習(xí)慣計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維定勢(shì)和行為方式，成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的障礙。對(duì)此要思想先行，把員工思想教育和解放思想結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)員工的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和科學(xué)發(fā)展意識(shí)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供思想準(zhǔn)備。觀念轉(zhuǎn)變之所以難，還因?yàn)榻?jīng)常反復(fù)?，F(xiàn)在，一講觀念更新，就強(qiáng)調(diào)單位或別人，很少和自己聯(lián)系起來(lái)。因此，要實(shí)現(xiàn)觀念更新一定從自身做起，破除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思想，增強(qiáng)市場(chǎng)意識(shí)。

　　突發(fā)的難點(diǎn)，并非無(wú)跡可尋，預(yù)控工作細(xì)，仍能未雨綢繆，防患于未然。2007年三季度，公司產(chǎn)品主要銷售地區(qū)，因治理污染，大批印染廠家停產(chǎn)、限產(chǎn)，一時(shí)銷售受陰、庫(kù)存增加，經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難。公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)對(duì)預(yù)案，調(diào)整銷售策略，在較短時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)被動(dòng)局面，變難點(diǎn)為機(jī)遇。

　?。ㄈ┩黄脐P(guān)鍵點(diǎn)解決瓶頸

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)往往是經(jīng)營(yíng)中的瓶頸。關(guān)鍵點(diǎn)不突破，瓶頸不解決，就可能失控，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要重視關(guān)鍵點(diǎn)的突破。

　　2007年9月，公司資金一度很緊張。此時(shí)正逢新的棉花年度，現(xiàn)金需求量大，能不能在較短的時(shí)間內(nèi)籌措足夠的現(xiàn)金成為能否實(shí)現(xiàn)全年內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵。對(duì)此，公司領(lǐng)導(dǎo)抓住這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，集中精力，爭(zhēng)取時(shí)間，采取雙管齊下，解決了現(xiàn)金供應(yīng)，集中購(gòu)進(jìn)大量質(zhì)好價(jià)低的原棉，為完成全年目標(biāo)創(chuàng)造了有利條件。

　　難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)都不是一成不變的，而是動(dòng)態(tài)的，有時(shí)兩者還可能互為轉(zhuǎn)化，有時(shí)在同一時(shí)期有幾個(gè)難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。突破難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)不是一勞永逸，還會(huì)有新的難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，因此內(nèi)控要樹立常抓不懈的思想。在內(nèi)部控制中，對(duì)難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)要及時(shí)，位置要找準(zhǔn)，措施要有針對(duì)性，集中力量，抓緊時(shí)間一一破解。突破了難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，就打通了控制環(huán)節(jié)，清除了內(nèi)部控制中的主要障礙。

　　二、抓好線的控制

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要流程呈線型特征，基本線控制好了，內(nèi)部控制才能沿著預(yù)定軌跡運(yùn)行。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過(guò)程中必須抓好對(duì)現(xiàn)金和成本這兩條基本線的控制，確保利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄒ唬┤魏螘r(shí)候都不能放松對(duì)現(xiàn)金線的控制

　　現(xiàn)金是企業(yè)的血液，現(xiàn)金線是企業(yè)生存與發(fā)展的生命線。對(duì)現(xiàn)金線的控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主線，任何時(shí)候都不能放松，必須抓緊抓好，抓出成效，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金線的有效控制確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，人們認(rèn)為企業(yè)投入產(chǎn)出的循環(huán)路線是：原料→產(chǎn)品→顧客→收益。其實(shí)企業(yè)投入產(chǎn)出的實(shí)質(zhì)是：

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由現(xiàn)金開始到現(xiàn)金結(jié)束。每個(gè)循環(huán)周期能否正常運(yùn)行決定于現(xiàn)金，每個(gè)循環(huán)周期的結(jié)果由現(xiàn)金體現(xiàn)出來(lái)，現(xiàn)金是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)保證和衡量標(biāo)準(zhǔn)。理想的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是用盡量少的現(xiàn)金投入得到盡量多的現(xiàn)金產(chǎn)出。產(chǎn)出與投入差，一般表現(xiàn)為增值收益，增值越多，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)良好，顯示企業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?。因此，現(xiàn)金是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主線。由于現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的貸幣性資產(chǎn)，因此內(nèi)控對(duì)現(xiàn)金線的控制重點(diǎn)是現(xiàn)金流量和流速。

　　首先，流量要合理、適當(dāng)，即控制現(xiàn)金投入時(shí)間、對(duì)象和金額，使之同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際要求適應(yīng)。企業(yè)當(dāng)然希望現(xiàn)金投入越少越好，但不可絕對(duì)化。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)追求平衡，不是平均。如需集中購(gòu)入數(shù)量較大的原料，雖當(dāng)期現(xiàn)金投入量很大，但企業(yè)長(zhǎng)期增值空間大，就應(yīng)加大現(xiàn)金投入，并加強(qiáng)監(jiān)控。

　　其次，流速要加快，即控制好現(xiàn)金的流動(dòng)速度，提高其時(shí)效價(jià)值。加快現(xiàn)金流速要雙管齊下：一是縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)周期，提高變現(xiàn)能力。在生產(chǎn)過(guò)程中要快速反應(yīng)、環(huán)節(jié)銜接、提高效率；在營(yíng)銷過(guò)程中，做到快銷多銷，盡快把產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。二是要減少現(xiàn)金停滯，防止現(xiàn)金沉淀、損失。在銷售環(huán)節(jié)上，把減少庫(kù)存產(chǎn)品和應(yīng)收賬款作為控制重點(diǎn)，確保加快現(xiàn)金流速，避免資金流失。

　　現(xiàn)金流量和流速內(nèi)在聯(lián)系緊密，有機(jī)統(tǒng)一，因此對(duì)流量和流速的控制也要強(qiáng)調(diào)兩者的互聯(lián)互動(dòng)、互補(bǔ)互促，提高對(duì)現(xiàn)金線的控制質(zhì)量。

　　（二）控制成本線要在做細(xì)做實(shí)上下功夫

　　由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格話語(yǔ)權(quán)日漸削弱，贏利空間日益縮小，企業(yè)直接感受到成本的至關(guān)重要，選擇把成本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主線。

　　相對(duì)固定成本，企業(yè)可以控制的是變動(dòng)成本，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的切入點(diǎn)是變動(dòng)成本。從現(xiàn)狀看，許多企業(yè)成本控制難如人意，固然有連年控制擠壓，成本潛力遞減的原因。但更重要的原因是對(duì)成本控制的力度不足，心浮氣躁，急于求成，工作不細(xì)不實(shí)所致，其表現(xiàn)：有的控制目標(biāo)不分解，責(zé)任主體不明確，措施不落實(shí)，考核不到位；也有的底數(shù)不清，找不準(zhǔn)問(wèn)題，想不出辦法；還有的過(guò)程控制有缺失，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)等等。這些現(xiàn)象說(shuō)明成本控制不細(xì)，工作不落實(shí)，效果自然就打了折扣。成本控制一定要體現(xiàn)出全過(guò)程的線性控制，把目標(biāo)、運(yùn)行、考核統(tǒng)一起來(lái)，做細(xì)、做實(shí)。首先，要心中有數(shù)，找到控制線上的主要矛盾和矛盾的主要方面，對(duì)癥下藥；其次，從實(shí)際出發(fā)，確定適當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)值，并層層分解，落實(shí)到部門、個(gè)人；再次，按照預(yù)定路線，加強(qiáng)過(guò)程控制，及時(shí)糾正偏差；最后，要嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰，每個(gè)環(huán)節(jié)都要力爭(zhēng)精細(xì)無(wú)誤，提高控制的有效性。

　　成本控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。要在系統(tǒng)完整的前提下，各要素兼顧兼容，務(wù)實(shí)求效。為此，要注意搞好兩個(gè)結(jié)合：一是要把成本控制相關(guān)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，落實(shí)措施。棉紡織企業(yè)原料成本占總成本的60%以上，重視原料成本控制是對(duì)的，但決不能忽視費(fèi)用的控制。事實(shí)上，既使管理基礎(chǔ)較好能源消耗量不大的紡織企業(yè)也有很大潛力。這兩年，公司加強(qiáng)了能源費(fèi)用控制，主動(dòng)采用新技術(shù)、新措施，在節(jié)電、節(jié)水上取得明顯效果，不但降低了能源消耗，降低了費(fèi)用成本，同時(shí)也為環(huán)境保護(hù)做了貢獻(xiàn)。因此，在成本控制上，要注意把成本相關(guān)因素統(tǒng)籌兼顧，切實(shí)落實(shí)相關(guān)措施，不能偏廢，各自為控。二是要把傳承與創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)，落實(shí)制度?？刂瓶恐贫?，在成本控制中要落實(shí)過(guò)去行之有效的規(guī)章制度，與此同時(shí)也要積極倡導(dǎo)管理創(chuàng)新，用新理念、新機(jī)制、新制度提升成本控制水平，把管理傳承和創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合起來(lái)，更有效地發(fā)揮控制功能。

　　三、有效控制點(diǎn)、線，實(shí)現(xiàn)面的平衡

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)抓住點(diǎn)、抓好線，有效控制點(diǎn)、線，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、內(nèi)部條件和外部環(huán)境（主要是市場(chǎng)）的動(dòng)態(tài)平衡。

　　企業(yè)無(wú)不以追求自身的生存發(fā)展為己任。沒(méi)有企業(yè)目標(biāo)、內(nèi)部和外部的動(dòng)態(tài)平衡，企業(yè)就失去生存支撐面；沒(méi)有動(dòng)態(tài)平衡的不斷更替、提升，企業(yè)就沒(méi)有發(fā)展。動(dòng)態(tài)平衡的要義之一是平衡。平衡意味著穩(wěn)定，失衡意味著傾斜。穩(wěn)定才能生存，不穩(wěn)定就很危險(xiǎn)。因此，動(dòng)態(tài)平衡是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)健康的標(biāo)志，是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。動(dòng)態(tài)平衡要義之二是動(dòng)態(tài)。因?yàn)槭袌?chǎng)是變化的，經(jīng)濟(jì)是發(fā)展的，靜態(tài)平衡意味著停滯、落后，不但發(fā)展不了，生存也成問(wèn)題。動(dòng)態(tài)平衡就是要用新的平衡取代原來(lái)的平衡。每個(gè)更替都不是重復(fù)，而是一個(gè)量或質(zhì)的提升，這樣企業(yè)不斷循環(huán)才能不斷發(fā)展壯大。

　　誠(chéng)然，利潤(rùn)是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，也是衡量企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制質(zhì)量高低、成效大小的主要標(biāo)志。從動(dòng)態(tài)平衡考量，利潤(rùn)只有處在動(dòng)態(tài)平衡面上，在動(dòng)態(tài)平衡中發(fā)揮作用才有實(shí)際意義。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)是通過(guò)對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)和現(xiàn)金線、成本線的有效控制，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)、內(nèi)部條件和外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)平衡，并通過(guò)一次又一次循環(huán)控制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡的更新、提升，為企業(yè)注入活力和動(dòng)力，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。