摘要：建立會計內部控制制度是單位增強內部管理，提高會計信息質量的重要手段。本文提出了會計內部控制制度的建立原則和建立方法。

　　關鍵詞：會計；內部控制；原則；方法

　　《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎的會計內部控制制度，是單位有效增強內部管理，防范經營風險，保護單位財產，保護國家、集體和職工三者利益，增強單位效益 提高單位會計信息質量的重要手段。本文就會計內部控制制度的建立原則和建立方法作以下探討。

　　一、會計內部控制制度的建立原則

　　1、合法性原則。是指單位必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家規(guī)章制度的范圍內，制定本單位切實可行的會計內部控制制度。這是單位建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規(guī)案件中，除了不依法辦事的原因外，更重要的是因為單位會計內部控制制度本身脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家、給單位造成了損失，給社會帶來了不良影響。

　　2、整體性原則。是指單位的會計內部控制制度必須充分涉及到單位財務會計工作的各個方面，它既要符合單位的長期規(guī)劃，又要注重單位的短期目標，還要與單位的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發(fā)考慮問題，結果顧此失彼， 與其他內控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解， 而造成制度的“名存實亡”。因此，在建立會計內部控制制度體系時應把握全局，注重單位的整體實施效果。

　　3、針對性原則。是指會計內部控制制度的建立要根據單位的實際情況，針對單位財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對單位容易出現錯誤的細節(jié)，制定切實有效的內控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高單位的財務會計水平。目前我們很多單位沒有一套根據單位實際制定的會計內部控制制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

　　4、一貫性原則。是指單位的會計內部控制制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定單位會計內部控制制度時，要高度重視這一點，要力求制度的連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。

　　5、適應性原則。是指單位的會計內部控制制度應根據單位變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展趨勢和社會發(fā)展狀況及時補充和完善。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對單位內部的適應。外部適應性是指單位的會計內部控制制度要適應國家的宏觀經濟發(fā)展、產業(yè)發(fā)展和單位競爭對手。而內部適應性是指要適應單位本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和單位的現狀。單位要把握這兩個方面，制定適時適用的會計內部控制制度，并將單位財務會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。

　　6、經濟性原則。是指單位的會計內部控制制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制單位的某些環(huán)節(jié)、關鍵點，并最終落實到提高單位管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　7、適用性原則。是指單位會計內部控制制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說單位會計內部控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定會計內部控制制度的一個關鍵點。單位內控制度的適應性可概括為“內容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調整”。

　　8、發(fā)展性原則。制定單位會計內部控制制度要充分考慮宏觀政策和單位的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。單位會計內部控制制度是單位的一項重要制度，它能促進單位財務會計水平和會計信息質量的提高，為此，我們要從戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

　　二、會計內部控制制度的建立方法

　　1、建立合理的會計工作組織體系。各單位應根據會計業(yè)務的需要，設置獨立的會計機構，配備符合條件的專職會計人員，符合設置總會計師條件的必須設置總會計師。同時要明確單位領導人對會計工作的領導職責，以及會計機構負責人對會計工作的領導職責等。

　　2、建立會計人員崗位責任制。會計崗位的設置既要符合本單位實際需要，更要符合內部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會計人員都有相應的崗位責任制，做到權責分明，且會計人員的崗位要定期輪換。

　　3、建立原始記錄制度。要統(tǒng)一各項記錄的內容、格式和填制方法，對原始憑證記錄的簽發(fā)、傳遞程序、匯集、反饋等，均要明確有關人員職責，以確保原始憑證記錄的真實性、完整性和可靠性。

　　4、建立憑證傳遞、賬務處理程序制度。主要是根據會計制度的要求，使用會計科目，設置會計賬簿，對外報送會計報表等。

　　5、建立財產管理制度。固定資產、低（下轉第44頁）（上接第42頁）值易耗品、包裝物等要有相應的購進、領用、報廢、處理等制度，做到有章可循，便于操作。固定資產的購進、調撥、出售等，要建立臺賬。還應建立財產物資定期盤存制度，賬賬、賬實核對制度，財產盤盈、盈虧、報廢核銷、批準權限及責任制度等。

　　6、建立商品購進管理制度。要制定購進商品價格管理制度及商品的質量管理制度，防止購進質次價高、市場上不需要的商品，防止購進過程中個人收受回扣現象發(fā)生。

　　7、建立商品銷售與往來款項特別是債權管理制度。主要制定所售商品的價格管理制度及貨款回籠管理制度。在貨款回籠制度方面，要特別注重所售商品的賒銷管理，要根據不同單位的信譽狀況、經濟實力，制定不同的賒銷時間、賒銷金額，明確賒銷批準權限、責任等。同時，還要特別注重清欠工作，避免或減少壞賬損失的發(fā)生。

　　8、建立信用擔保管理制度。主要包括為外單位提供擔保的批準程序及應付責任等方面的內容。目的在于嚴格控制擔保行為，禁止隨意提供信用擔保，防止或有負債的發(fā)生。

　　9、建立貨幣資金管理制度。在資金籌集上，要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統(tǒng)一調配制度。有條件的單位可以設立結算中心或內部銀行，根據需要統(tǒng)一籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

　　10、建立會計稽核和復核制度。稽核人員要符合有關規(guī)定的要求，要有明確的分工和職責。對會計憑證、賬簿和會計報告等要定期與不定期地進行復核。要稽核商品進出庫手續(xù)，特別注意賬證、賬賬、賬表的數字勾稽關系，要做到核對無誤、萬無一失。

　　11、建立費用支出管理制度。費用支出制度要本著需要、節(jié)約、合理的原則制定，范圍要廣要全。單位需要支出的經營和管理費用，如差旅費、辦公費、醫(yī)療費、電話費、招待費、水電費等，要有相應的管理制度。制度中要明確相應的審批人員、審批權限、審批程序、報銷程序及責任等。

　　12、建立會計報表及財務分析制度。要按照國家有關規(guī)定，正確及時編制會計報表、會計報表附注及說明書等，要明確編制會計報表的責任人、獎懲辦法及上報范圍等。同時，要制定財務分析制度，主要包括編寫財務分析的責任人、分析的時間、方式、內容和方法及上報范圍等。

　　13、建立會計檔案管理制度。會計檔案的內容包括賬簿、憑證、報表、對賬單等會計資料。會計檔案要由專人管理，會計資料的歸檔、調閱、銷毀等要有明確的管理制度。

　　14、建立內部審計制度。內部審計有助于單位發(fā)現經營管理中存在的問題，對促進單位依法經營，提高會計信息質量有十分重要的作用。所以，各單位一定要重視內部審計工作，要配備專職內審人員，定期或不定期地對本單位的經濟活動進行審計。對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的制度規(guī)定。

　　參考文獻：

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　　[2]企業(yè)會計準則 2003、4 經濟科學出版社

　　[3]翟志華怎樣建立完善的內控制度 中國財經報