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【摘 要】筆者認(rèn)為,每個(gè)企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)都應(yīng)當(dāng)遵守合法并符合實(shí)際的原則、成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則以及制衡原則。
【關(guān)鍵詞】貨幣資金; 內(nèi)部控制; 建立原則
一、合法并符合實(shí)際原則
每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工,制定貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)閮?nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)控制方法、措施、途徑和手段等方面,都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行,不得違反這些法律的規(guī)定。其次,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督原則,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求,特別是對(duì)出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定,設(shè)計(jì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員配備與及時(shí)建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ),也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證。《會(huì)計(jì)法》對(duì)出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)予特別遵循的要求。再次,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立和運(yùn)行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財(cái)政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法,是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制,都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定,并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身的實(shí)際情況,將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后,應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項(xiàng)結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定,國家《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等國家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求,建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度,保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行,同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境。
每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的,國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度。因此,要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用,每一個(gè)企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,建立貨幣資金內(nèi)部控制制度,并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如,規(guī)模較小的企業(yè),就不可能有較細(xì)致的分工,就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制;業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè),內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則,它要求人類的每一項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的,企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項(xiàng)原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施,都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的,否則,即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用,也不值得設(shè)置。所以,企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好;規(guī)模過大的內(nèi)部控制,會(huì)使企業(yè)得不償失,是要不得的。值得注意的是,內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的,企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時(shí),應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項(xiàng)控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益,而且要從該控制措施對(duì)企業(yè)整個(gè)控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益;不但要從過去的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)權(quán)衡成本與效益,而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā),權(quán)衡成本與效益。
一般說來,內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項(xiàng)控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額;間接控制收益是指該項(xiàng)控制措施設(shè)置并運(yùn)行后,使整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng),從而使企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯(cuò)誤與舞弊金額。
內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項(xiàng)控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi),以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購置費(fèi)、折舊費(fèi)和修理費(fèi)等。間接控制成本是指實(shí)施該項(xiàng)控制措施后,可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降,甚至貽誤商機(jī),給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。
三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù),是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理,會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì),或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能性的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此,為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行,這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)。可以說,離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ),現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。
一般說來,企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中,除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性,一般來說可以兼任外,其余各種職務(wù)之間都是不兼容的,一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言,支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會(huì)計(jì)記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。
四、制衡原則
所謂制衡原則,是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人,都應(yīng)當(dāng)既是控制者,又是被控制者,其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對(duì)等的、平衡的;各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員,哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。
能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡,是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此,企業(yè)在建立內(nèi)部控制,劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí),要嚴(yán)格遵循制衡原則;在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí),要把各個(gè)控制崗位,特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡,甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況,必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu),由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金,2001.
[2] 吳秋生.強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的探討.財(cái)政研究,1999,(12).
[3] 楊瑞平.怎樣實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)員與出納員之間的相互制衡.生產(chǎn)力研究,2003,(2).
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