【摘要】人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域。如何構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系,迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),這是人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著力要解決的問(wèn)題。構(gòu)建了我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的可能發(fā)展模式。本文旨在探討構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的人力資源會(huì)計(jì)體的必要性系,并認(rèn)為:我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)造應(yīng)始終以勞動(dòng)者權(quán)益為中心,而非傳統(tǒng)的所有者權(quán)益,也不是人力資源成本或人力資源價(jià)值。

　　【關(guān)鍵詞】人力資源;人力資源會(huì)計(jì)理論;勞動(dòng)者權(quán)益;所有者權(quán)益

　　1 構(gòu)建我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)體系的必要性

　　人力資源會(huì)計(jì)是以貨幣為主要形式反映人的成本和價(jià)值的一種管理活動(dòng),是會(huì)計(jì)科學(xué)中的一個(gè)新興分支。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,隨著生產(chǎn)的社會(huì)化,人才在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來(lái)越大,如何加強(qiáng)人才資源的科學(xué)管理,提高人力資源的使用效益,已成為擺在我們面前亟需研究的重要課題。推行人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要,是提供人力資源投資信息的需要,是研究和提高人力資源使用效益的需要,是第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的需要, (主要指人才密集、知識(shí)密集的單位和部門(mén))。同時(shí)也是對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的需要 (涉及人力資源對(duì)外的人工成本、價(jià)值及效益 )。人力資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的巨大作用,決定了建立人力資源會(huì)計(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求,同時(shí)也是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件變化,迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的必然要求。更為重要的是填補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)人力資源價(jià)值反映的空白,充實(shí)和豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容,從而具有十分重大的理論價(jià)值。并且,在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下,構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)至少具有以下幾點(diǎn)現(xiàn)實(shí)意義。

　　(1) 有利于向相關(guān)使用者提供人力資源管理的決策信息:現(xiàn)代企業(yè)要有效地開(kāi)發(fā)和利用人力資源,節(jié)約人工成本與人力投資是一對(duì)矛盾,二者的協(xié)調(diào)要依賴(lài)人力資源會(huì)計(jì),根據(jù)人力資源價(jià)值變化的信息,作出正確的人力資源管理決策。隨著我國(guó)人事制度改革的逐步深入,企業(yè)用人招聘的自主權(quán)越來(lái)越大,人力資源的流動(dòng)日趨頻繁,以及企業(yè)在職人員的培訓(xùn)、再教育等都需要通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)反映出來(lái),以考核人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　(2) 有利于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位有效地利用人力資源:人力資源會(huì)計(jì)能及時(shí)反映企業(yè)人力資產(chǎn)增值和耗用情況。通過(guò)合理制訂工資及福利政策,有效地調(diào)動(dòng)職工的積極性,使企業(yè)人力資源保持合理的水平,做到人盡其才,人盡其用,避免人才浪費(fèi)與資產(chǎn)閑置,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3) 有利于企業(yè)正確核算期間經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效益:在傳統(tǒng)的損益中由于將開(kāi)發(fā)人力資源支出列為本期費(fèi)用,從而降低了本期收益,在資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)總額未包括人力資源,從而歪曲和低估了企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)和低估了企業(yè)未來(lái)的獲得能力。人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)正確區(qū)分人力資產(chǎn)的投資與耗費(fèi),使企業(yè)人工成本計(jì)價(jià)列示合理,使企業(yè)收益計(jì)量建立在收入費(fèi)用合理張比的基礎(chǔ)上,從而提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

　　(4) 有利于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控:企業(yè)的人力投資不僅對(duì)于提高企業(yè)職工素質(zhì)具有重要意義,而且對(duì)于提高全民知識(shí)水平具有重要意義。人力資源是一個(gè)國(guó)家寶貴的財(cái)富,是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素,促進(jìn)人力資源的開(kāi)發(fā)是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要目標(biāo)。通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)反映報(bào)告,可以使政府了解企業(yè)人力資源的維護(hù)和開(kāi)發(fā)情況,以適應(yīng)政府行為和宏觀調(diào)控手段的需要。

　　2 人力資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建:以勞動(dòng)者權(quán)益為中心

　　目前,理論界相繼提出了人力資源會(huì)計(jì)的三種模式,即人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)與勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。然而,究竟哪種符合我國(guó)國(guó)情,首先應(yīng)當(dāng)從人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的環(huán)境入手考慮。

　　人類(lèi)正由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)跨越。聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1996年年度報(bào)告中指出,其主要成員國(guó)所創(chuàng)造的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值50%以上是以知識(shí)為基礎(chǔ)的,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)轉(zhuǎn)型。在進(jìn)行大量經(jīng)驗(yàn)研究的基礎(chǔ)上,舒爾茨對(duì)美國(guó)國(guó)民收入中各要素的貢獻(xiàn)進(jìn)行了估計(jì),在1975年到1990年間,資產(chǎn)收入分額已經(jīng)由大約45%下降到20%,,而勞動(dòng)力所帶來(lái)的收入分額,則已從大約55%上升到80%。毫無(wú)疑問(wèn),知識(shí)及知識(shí)創(chuàng)新正在也終將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)力。誰(shuí)擁有了知識(shí),誰(shuí)就將擁有財(cái)富;誰(shuí)擁有了具有知識(shí)的人才,誰(shuí)就擁有了創(chuàng)造財(cái)富的源泉。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式中,企業(yè)的所有者以其擁有的物質(zhì)資源對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資,以此享受對(duì)企業(yè)的所有權(quán),而勞動(dòng)者,即擁有人力資源并將之投入企業(yè)的人卻處于被雇傭的從屬地位。但實(shí)際上,企業(yè)的財(cái)富是由物質(zhì)資源和人力資源共同創(chuàng)造出來(lái)的,二者缺一不可。那么,憑什么物質(zhì)資源所有者能享有企業(yè)的權(quán)益,而人力資源所有者卻不能(如果說(shuō)在農(nóng)業(yè)社會(huì)和工業(yè)社會(huì),這種不平等還能因物質(zhì)資源對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)大于人力資源而被掩蓋的話;那么,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著知識(shí)和知識(shí)創(chuàng)新所起的作用將趕上并超過(guò)物質(zhì)資源,人力資源所有者的地位越來(lái)越高于物質(zhì)資源所有者,他們必將要求與物質(zhì)資源所有者分享企業(yè)權(quán)益,甚至?xí)加懈蟮目刂茩?quán)。

　　可見(jiàn),隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),傳統(tǒng)的由物質(zhì)資源所有者支配著勞動(dòng)者和其它生產(chǎn)要素的一元導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)模式必將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橛晌镔|(zhì)資源和人力資源所有者共同支配企業(yè)的二元導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)模式。會(huì)計(jì)作為對(duì)企業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行反映核算和監(jiān)督管理的學(xué)科,也必將以人力資源會(huì)計(jì)模式為主導(dǎo)。在人力資源會(huì)計(jì)的三種模式中,人力資源成本會(huì)計(jì)以投入價(jià)值對(duì)人力資源成本進(jìn)行核算,它在很大程度上僅僅是對(duì)原有會(huì)計(jì)核算程度的改變;并且,其確定的人力資產(chǎn)帳面價(jià)值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價(jià)值,無(wú)從體現(xiàn)不同人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值;最致命的還在于,它未能明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬,從而不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)人力資源進(jìn)行核算,它雖然能克服人力資源成本會(huì)計(jì)的前兩個(gè)弊端,但最終無(wú)法解決產(chǎn)權(quán)劃分的根本問(wèn)題。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)以承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源為基礎(chǔ),更進(jìn)一步提出人力資源同物質(zhì)資源所有者共同享有對(duì)企業(yè)的所有權(quán),從而在根本上克服了前述兩種模式的弊病,也決定了只有勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)才能最終成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流,因?yàn)?ldquo;勞動(dòng)者權(quán)益”這一基本概念徹底解決了經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本問(wèn)題-產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,從而為提高資源配置效率與勞動(dòng)生產(chǎn)率打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　3 結(jié)論

　　綜上所述,勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的繼承,對(duì)人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn),并在此基礎(chǔ)上明確人力資源的權(quán)益,確立勞動(dòng)者在企業(yè)中的地位。所以,我認(rèn)為,人力資源會(huì)計(jì)并不是僅僅對(duì)人力資本的取得成本與創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算,而首先應(yīng)該將人力資源的擁有者與物質(zhì)資本的擁有者擺在同等重要的地位,然后再去討論人力資本與貨幣資本及物質(zhì)資本的核算問(wèn)題,否則,如果僅將勞動(dòng)者視為貨幣資本擁有者的一個(gè)生產(chǎn)要素,這就無(wú)法體現(xiàn)我國(guó)以公有制為主體的基本經(jīng)濟(jì)制度,同時(shí)也是不符合我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段國(guó)情的。

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