摘要：從理論與管理的角度探討電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的影響,在此基礎(chǔ)上提出會計發(fā)展的必由之路———網(wǎng)絡(luò)會計。

　　電子商務(wù)ElectronicCommerce是綜合運用信息技術(shù),以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運作效率為目標,將交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn),在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化和直接化的一種全新商務(wù)運作方式。20世紀90年代以來,電子商務(wù)的發(fā)展為各種新的更加高效的財務(wù)與管理模式提供了廣闊的空間和可能。同時也從理論與管理的角度探討電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的影響,給傳統(tǒng)會計帶來了一場全方位、根本性的革命。

　　一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計的沖擊

　　(一)電子商務(wù)對會計基本理論的沖擊 1.對會計主體假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計主體假設(shè),從空間上界定了會計工作的具體核算范圍,只有在這個假定基礎(chǔ)上,資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。然而,在電子商務(wù)條件下,企業(yè)間的主交易在互聯(lián)網(wǎng)上進行, 一些網(wǎng)絡(luò)公司和掌握大量信息資源的中介公司主要通過網(wǎng)站和網(wǎng)頁對外溝通,物理形態(tài)變得看不見、摸不著,亦即虛擬化。這些網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司為完成一個目標,會在短時間內(nèi)結(jié)合,形成一個新的主體。企業(yè)存在形態(tài)的根本變化,使其經(jīng)濟活動范圍及其資產(chǎn)、收益范圍的界定將更加復(fù)雜,會計主體的界限變得模糊且難以界定。 2.對會計分期假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計分期假設(shè)要求企業(yè)以會計年度為單位確認收入和費用,計量損益,提交財務(wù)報告。電子商務(wù)條件下,由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行,虛擬企業(yè)可以在任何時點提交滿足不同需要的實時財務(wù)報告,交易雙方的項目或交易在極短的時間內(nèi)就可以完成。而且虛擬企業(yè)解散具有很大的不確定性, 會計分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。因此,以交易期間作為會計期間,似乎更適合于虛擬企業(yè)。 3.對貨幣計量假設(shè)的沖擊。電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的要求相對于傳統(tǒng)要求來說已有了很大的提高。電子商務(wù)將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。電子商務(wù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來了應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)競爭能力等的提高。這些因素對信息社會的企業(yè)的生存至關(guān)重要卻無法用貨幣形式衡量。因而在計量方面,筆者認為應(yīng)附加非貨幣化的環(huán)境信息與報表的附加說明。

　　(二)電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計職能的沖擊傳統(tǒng)會計的基本職能是核算與監(jiān)督職能。會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的計賬、算賬和審核上。企業(yè)進入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營和管理后,財務(wù)會計與管理會計職能必然相融合,形成高度發(fā)達的管理型會計信息系統(tǒng)。 1.會計的基本職能將向管理傾斜。會計的管理職能體現(xiàn)在對經(jīng)濟活動的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面。在會計的核算工作可由Internet等網(wǎng)絡(luò)完成時,信息處理就會高度自動化,技術(shù)、資金等因素將逐漸沉積為基礎(chǔ)設(shè)施,凸現(xiàn)出來的則是服務(wù)。因而會計的核算職能在逐漸淡化,重心將轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面,這樣會計的預(yù)測、控制、分析等職能將逐漸得到加強。企業(yè)必須以個性化的服務(wù)留住客戶,建立新的管理概念,如客戶關(guān)系管理、提供個性化服務(wù)、規(guī)范銷售行為、預(yù)測全球銷售情況等。 2.會計的信息管理職能日漸重要。會計人員要對會計業(yè)務(wù)進行信息化管理,充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產(chǎn)和銷售。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),會計核算信息可以高度共享。會計人員要充分認識到信息的重要性,全面而快速地收集和處理各種有關(guān)的信息以利于做出經(jīng)濟決策。 3.會計的協(xié)調(diào)職能將日益突出。其一,協(xié)調(diào)各職能部門。在電子商務(wù)中,企業(yè)得到訂單以后內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、運輸、服務(wù)部門等,應(yīng)根據(jù)訂單同時開展運作;與此同時,企業(yè)還要與外部的供應(yīng)商、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門打交道;明智的企業(yè)要避免購建昂貴、耗時的內(nèi)部設(shè)施,并根據(jù)每個新項目與他人結(jié)成或取消伙伴關(guān)系,這些都需要會計的協(xié)調(diào)作用。其二,加強與現(xiàn)存顧客的關(guān)系。主要體現(xiàn)在幫助顧客有效地使用產(chǎn)品,免費提供咨詢,減少顧客逛商場的時間,培養(yǎng)網(wǎng)上第購物的習(xí)慣,發(fā)布問卷,對顧客的頻繁提問做出回答。

　　(三)電子商務(wù)對會計組織的影響迅猛發(fā)展的電子商務(wù)在改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ钅Ｊ降耐瑫r,也帶來了企業(yè)的管理與組織的變革。電子商務(wù)對會計理論的基本假設(shè)、基本原則、會計報告等帶來的沖擊歸根到底是對會計循環(huán)產(chǎn)生了沖擊,由此帶來了會計組織與工作方式以及會計人員職能的轉(zhuǎn)變。電子商務(wù)對會計組織的影響主要有如下四方面:1.提高工作效率。通過網(wǎng)上銀行使資金結(jié)算工作效率大幅度提高, 會計信息的交流更方便和直接,網(wǎng)上交易信息的及時獲取提高了財會系統(tǒng)的應(yīng)變能力。2.改變工作方式和工作環(huán)境。地理上分布的財會職能不再受交通條件的制約。3.工作任務(wù)的調(diào)整和合并。面向電子商務(wù)的信息技術(shù)的使用使許多由人完成的任務(wù)改由機器完成,許多工作崗位將消失和合并。工作任務(wù)的改變是組織發(fā)生變革的基礎(chǔ)。4.新的環(huán)境產(chǎn)生了對職員的新的要求。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對計算機的操作來完成,這就要求會計人員既是一名出色的計算機操作員,又是一名高水準的會計師,并能熟練掌握各種會計軟件的操作。

　　(四)電子商務(wù)將改變傳統(tǒng)的會計核算 1.會計核算流程網(wǎng)絡(luò)化。會計人員應(yīng)根據(jù)會計目標,按信息管理與信息技術(shù)重整會計流程。在電子商務(wù)中,業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)成交的,企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)允許顧客下訂單,收到發(fā)票, 運貨及付款。大型零售商使用外部網(wǎng)絡(luò)來與供貨商交流,并使他們的存貨管理系統(tǒng)合理化。例如,當(dāng)產(chǎn)品售出以后,存貨記錄要通過移動條形碼經(jīng)常更新,供應(yīng)商在有新存貨要求時,可通過電子郵件選擇?；蛘吖?yīng)商進入零售商存貨系統(tǒng),根據(jù)合約來補充其產(chǎn)品,以滿足定單變動的需要。 2.會計核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上,傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了180度的變化。一夜之間,那些廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)及銷售人員都會變成累贅,不再是會計核算的主要內(nèi)容。投資者會將傳統(tǒng)的工廠和商店看作是一文不值的資產(chǎn),網(wǎng)上的速度勝過企業(yè)的規(guī)模。財務(wù)分析成為會計工作的主流,人人都是會計信息的處理者。會計核算不再是主要工作,會計信息管理、決策分析占主要地位。 3.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)所取代,主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。Internet的信息發(fā)布以電子郵件取代書面文件,使用網(wǎng)絡(luò)將有紙化的交易轉(zhuǎn)換為無紙化交易,既可以降低傳統(tǒng)的文本印刷和分發(fā)費用,又可以節(jié)約時間。

　　二、傳統(tǒng)會計發(fā)展的必由之路

　　網(wǎng)絡(luò)會計電子商務(wù)對會計理論和實務(wù)的沖擊,促使會計的發(fā)展必須適應(yīng)未來會計復(fù)雜化、多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需求,網(wǎng)絡(luò)會計是傳統(tǒng)會計發(fā)展的必然趨勢。筆者認為,發(fā)展我國的網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)從以下幾個方面努力:

　　(一)加強網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,提高企業(yè)信息化程度。網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展首先有賴于企業(yè)信息化程度的提高。21世紀, 中國企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)管理和運作上的根本性變革?？梢哉f,網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前,我國近20000家國有企業(yè)中,僅有10%左右的企業(yè)基本上實現(xiàn)了信息化管理。這不僅制約了我國電子商務(wù)的發(fā)展,而且也制約著網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。從企業(yè)自身來看, 首先應(yīng)實現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變、樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念轉(zhuǎn)變了,才能促進技術(shù)的發(fā)展,而網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展才能成為現(xiàn)實。

　　(二)正確計量信息資產(chǎn)。網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下,信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力,伴隨著資產(chǎn)從有形到無形的進程,一項新的信息資產(chǎn)———“域名”也開始引起人們的關(guān)注。如商標一樣,域名網(wǎng)址必須先申請,經(jīng)全球域名機構(gòu) IANA注冊登記后,方可正式使用。域名網(wǎng)址往往與企業(yè)的名稱、商標和產(chǎn)品名稱緊密相關(guān)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中,一個網(wǎng)址代表一個企業(yè)。無論其是“虛擬企業(yè)”還是“實體企業(yè)”,只有通過域名網(wǎng)址,企業(yè)方可在網(wǎng)上進行國內(nèi)國際交流,從事跨國經(jīng)營。如何正確計量這項信息資產(chǎn),是一個非常關(guān)鍵的問題。筆者認為,域名應(yīng)作為企業(yè)繼專利、商標、專有技術(shù)、商譽之后的又一項重要的無形資產(chǎn),應(yīng)采用無形資產(chǎn)計量方式。

　　(三)實施有力的安全保障措施。網(wǎng)絡(luò)交易的運作由于公開化程度較高,本身面臨著許多安全問題。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下,信息安全、資金安全等都將成為企業(yè)財務(wù)管理的重要問題。因而,必須采取必要的安全保障措施。1.從技術(shù)上保障。要重點加強對信息輸入輸出的控制和管理,保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性。同時,企業(yè)應(yīng)建立會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防火墻,在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)網(wǎng)絡(luò)和對外公開信息網(wǎng)絡(luò)之間設(shè)立一道屏障,并對有關(guān)的訪問用戶進行多層認證。此外,要加強核心數(shù)據(jù)的備份和硬件的維護,防止計算機出現(xiàn)故障導(dǎo)致的信息丟失等。2.從法律、政策上保障。應(yīng)盡快建立和完善電子商務(wù)法律法規(guī),制定網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下的有關(guān)會計準則,規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷及支付、核算行為。

　　(四)加強網(wǎng)絡(luò)會計相關(guān)問題的研究。網(wǎng)絡(luò)會計必須以一些相關(guān)技術(shù)的發(fā)展為依托才能得以有效地運作。包括:1• 電子銀行問題。電子商務(wù)離不開金融電子化,電子銀行成為網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)間的橋梁。但目前我國金融網(wǎng)絡(luò)尚未實現(xiàn)互聯(lián)、互通,所有信用卡在各專業(yè)銀行間也不能通用,這將成為網(wǎng)絡(luò)會計的一大障礙。2•審計問題?，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計可通過對會計憑證和賬簿的審核,加強企業(yè)經(jīng)濟核算,明確經(jīng)濟責(zé)任。采用電子憑證和電子賬簿后,必將改變原來的審核程序與方式,而代之以新的電子審計模式,這也是必須探討的重要問題。3•稅收計征問題。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的應(yīng)用直接關(guān)系到國家稅收的征管。紙制憑證和賬簿是稅務(wù)部門依法征稅的依據(jù)。而非紙制憑證和賬簿使得傳統(tǒng)的征稅依據(jù)失去基礎(chǔ),尤其是在不能保證會計信息正確性的情況下,必然加大稅收流失的風(fēng)險。以上幾方面,都是與網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展密切相關(guān)的問題,應(yīng)加大對它們的研究。

　　(五)加大復(fù)合型會計人才的培養(yǎng)力度。目前在我國,既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),又具備電子商務(wù)經(jīng)營管理知識,而且精通會計知識的復(fù)合型人才還非常缺乏。要適應(yīng)未來發(fā)展的需要,國家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開發(fā)。信息時代,具有創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才是保證企業(yè)乃至國家在激烈的市場競爭中制勝的關(guān)鍵所在。