摘要：研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)科技進(jìn)步，以提高企業(yè)自身竟?fàn)幜Φ囊豁?xiàng)基本措施。該政策自出臺(tái)以來，已被企業(yè)廣泛應(yīng)用。隨著高速鐵路技術(shù)的快速發(fā)展，“高鐵時(shí)代”已經(jīng)來臨，鐵路施工企業(yè)做為高速鐵路的筑路大軍，其技術(shù)革新顯得更加突出。作者依據(jù)近幾年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出鐵路施工企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過程中利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除抵免所得稅過程中要掌握的一些技巧與細(xì)節(jié)問題，為企業(yè)更好地利用此項(xiàng)政策起到一個(gè)指導(dǎo)作用，同時(shí)也是對(duì)此項(xiàng)政策進(jìn)一步的推廣與完善。

　　關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 納稅籌劃

　　引言

　　隨著國際市場竟?fàn)幍娜找婕ち遥灾鲃?chuàng)新能力成為一個(gè)企業(yè)的核心競爭力。為鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，國家出臺(tái)一系列稅收激勵(lì)政策。鐵路施工企業(yè)作為高速鐵路的筑路大軍，其技術(shù)革新更是走在其他行業(yè)前列。據(jù)專家分析，我國的高鐵施工技術(shù)已趕超日本、德國和法國，邁入世界先進(jìn)之列。為更好地促進(jìn)鐵路施工企業(yè)的快速發(fā)展，加快科技創(chuàng)新、爭取更多的國際市場。本文就鐵路施工企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)的重要性以及如何做好研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的納稅籌劃進(jìn)行了深入研究。

　　1 鐵路施工企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)的重要性

　　在市場競爭日益激烈的今天，創(chuàng)新與研發(fā)關(guān)系到企業(yè)的存亡，不以科技帶動(dòng)生產(chǎn)，不具備競爭優(yōu)勢，就會(huì)遭到市場淘汰。“十一五”期間將是高速鐵路客運(yùn)專線建設(shè)的高峰期，新型材料的使用、新工藝的創(chuàng)新應(yīng)用、高速客專四電集成系統(tǒng)以及高速輪軌技術(shù)等無不需要科技研發(fā)的大力投入。如果在這些方面不能取得突出成果，那企業(yè)將會(huì)步人后塵，淘汰出局。如果掌握了這些高科技，將會(huì)引領(lǐng)高速時(shí)代的潮流，讓高速鐵路在我們的腳下快速前進(jìn)，并占據(jù)國際高鐵市場。市場競爭的現(xiàn)實(shí)要求鐵路施工企業(yè)必須重視技術(shù)的開發(fā)和引進(jìn)，加大企業(yè)自身科技研發(fā)的力度，加強(qiáng)與研究機(jī)構(gòu)及大專院校的聯(lián)合，建立有效的科研轉(zhuǎn)化體系，將技術(shù)成果迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，用技術(shù)保持市場上的優(yōu)勢，趕超國際先進(jìn)水平。

　　2 鐵路施工企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除籌劃策略

　　2.1 要設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)

　　《管理辦法》規(guī)定，“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。”為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)，配備專職的人員、配置專門的儀器設(shè)備，并對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。這樣，在研發(fā)過程中消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用以及研發(fā)人員的工資薪金、補(bǔ)貼項(xiàng)目都可以準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集。并準(zhǔn)確填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案審查。

　　2.2 技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門要密切配合

　　研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一個(gè)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，相關(guān)資料的制定涉及了企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，與日常業(yè)務(wù)相比，有其特殊性，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理就算完事。因此，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，必須由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，要以技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門為主體，相關(guān)部門密切配合，并就研究開發(fā)費(fèi)用制定一套專門的管理制度，確保能按稅收法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

　　2.3 做好研究開發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定和核算工作。

　　研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策有效利用和實(shí)施，首要的關(guān)鍵點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)所從事的研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)定。并不是所有的研究開發(fā)活動(dòng)都可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，企業(yè)要享受這一優(yōu)惠政策，其研究開發(fā)活動(dòng)或研究開發(fā)項(xiàng)目需要滿足相應(yīng)的條件。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除強(qiáng)調(diào)直接相關(guān)性，因此在核算時(shí)，相關(guān)的原始憑證記錄和報(bào)銷手續(xù)應(yīng)形成強(qiáng)有力的證據(jù)支持。

　　3 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除應(yīng)注意的問題

　　3.1 委托研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)注意的問題

　　鐵路施工企業(yè)的研究開發(fā)主要是通過科技攻關(guān)，解決在施工生產(chǎn)中的一些重大技術(shù)難題。通常以工程建設(shè)為依托，對(duì)于集團(tuán)所屬子公司所立項(xiàng)目，子公司獨(dú)立完成的，由所屬子公司進(jìn)行歸集，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)于集團(tuán)公司所立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，委托集團(tuán)所屬子公司完成的，屬于委托研發(fā)項(xiàng)目，根據(jù)《管理辦法》規(guī)定，“對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除”。

　　3.2 一年內(nèi)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集問題

　　《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。即使成立專門機(jī)構(gòu)，多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用歸集仍有一定的難度，而如果多個(gè)開發(fā)項(xiàng)目分布于多個(gè)機(jī)構(gòu)的話，舉證、歸集、核算的難度將進(jìn)一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個(gè)項(xiàng)目核算不準(zhǔn)確，從而影響了加計(jì)扣扣除優(yōu)惠的享受。這就要求企業(yè)一定要做好研發(fā)項(xiàng)目的分項(xiàng)目核算工作。對(duì)于在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)按照不同的開發(fā)項(xiàng)目分別歸集研究開發(fā)費(fèi)用額，對(duì)于涉及到人員、設(shè)備、儀器及同時(shí)參予多個(gè)科研項(xiàng)目，要按照合理的方法在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。同一研發(fā)項(xiàng)目由多個(gè)單位共同實(shí)施完成的，應(yīng)分別在各核算主體之間歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用并在期末編制費(fèi)用決算表，研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及加計(jì)扣除由各核算主體申報(bào)實(shí)施。

　　3.3 研究開發(fā)中使用儀器、設(shè)備的加速折舊問題

　　《企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，“2006年1月1日以后企業(yè)新購進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊”。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)用于研發(fā)的固定資產(chǎn)30萬元以下可否一次計(jì)入成本費(fèi)用暫時(shí)沒有相關(guān)文件規(guī)定。但企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法進(jìn)行加速折舊。

　　3.4 關(guān)于國家財(cái)政和上級(jí)部門擬付的資金的處理

　　企業(yè)承擔(dān)省級(jí)、市級(jí)研究開發(fā)項(xiàng)目，凡由國家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得享受加計(jì)扣除，原因是國家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分在收到時(shí)沒有計(jì)入到應(yīng)納稅所得，不符合所得與損失對(duì)等的原則。

　　3.5 研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)跨年度進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的扣除問題

　　可以享受加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用必須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)跨年度進(jìn)行的，當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的，當(dāng)年度申請(qǐng)加計(jì)扣除，不得將以前年度的研發(fā)費(fèi)用挪至當(dāng)年加計(jì)扣除，也不得將以后年度的費(fèi)用提前至當(dāng)年扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額，無論企業(yè)當(dāng)年是否虧損，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前直接抵扣，而不是以前那樣在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后再抵扣，因此不再需要進(jìn)行發(fā)后年度遞延結(jié)轉(zhuǎn)5年的優(yōu)惠，但是由于稅法規(guī)定當(dāng)年虧損可以在以后連續(xù)五年年度里用稅前利潤彌補(bǔ)，實(shí)際上等于研究開發(fā)費(fèi)用5年延期的抵扣仍然有效。這實(shí)質(zhì)上保證了企業(yè)能夠充分享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。

　　以上是筆者在實(shí)踐過程中總結(jié)的一些有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅籌劃的一些經(jīng)驗(yàn)與粗略見解。我國要實(shí)現(xiàn)提高自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)，必須進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入、支持企業(yè)更加廣泛地開展自主創(chuàng)新活動(dòng)，使企業(yè)真正成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。企業(yè)在科技創(chuàng)新過程中，如果能夠用好用足科技研發(fā)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，不僅會(huì)促進(jìn)科技進(jìn)步，達(dá)到國家制定此項(xiàng)政策的初衷，而且能更好的為企業(yè)創(chuàng)造效益，推動(dòng)企業(yè)不斷向前發(fā)展。