【論文關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 稅收管理制度與手段 問題 對策

　　【論文摘要】網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)時代，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等新經(jīng)濟(jì)活動與傳統(tǒng)的稅收管理制度和手段之間發(fā)生了一些新矛盾，產(chǎn)生了一些新問題。本文對于這些問題和矛盾做了一些基本的研究與探討。

　　我們生活在一個網(wǎng)絡(luò)和信息經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)時代，這個時代同傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代相比，在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有非常大的變化，經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)活動網(wǎng)絡(luò)化的趨勢越來越明顯。稅收，作為國家財(cái)政收收入的主要來源，作為國家經(jīng)濟(jì)管理的傳統(tǒng)的重要手段，必然會與這些新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)生碰撞和摩擦，產(chǎn)生一些新的問題，我們帶著濃厚的興趣對這些問題做一些探討和研究。

　　一、網(wǎng)絡(luò)時代帶給稅收政策和制度方面的挑戰(zhàn)

　　1、納稅主體的變化。我們知道納稅主體——即納稅人的確定是稅收管理中的基本政策，國際上通行的有屬地主義和屬人主義兩種政策。然而在網(wǎng)絡(luò)時代，由于電子商務(wù)平臺的便利，一些企業(yè)和個人不再需要到相關(guān)部門注冊登記，只需要開一個網(wǎng)上店鋪就可以開展業(yè)務(wù)。另外跨國公司、跨國交易、跨國并購大量出現(xiàn)，刷卡消費(fèi)、電子支付、異地存取、網(wǎng)上金融、網(wǎng)絡(luò)中介越來越多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想對交易雙方進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，確定交易雙方的納稅人和納稅地點(diǎn)是一項(xiàng)極為困難的事情。不僅企業(yè)、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個人與企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策的困惑之一。

　　2、征稅對象的變化。對于跨國公司和跨國貿(mào)易來說，其經(jīng)營方式和財(cái)會制度千差萬別，涉外稅收的征管對象具有錯綜復(fù)雜的跨國性。對于網(wǎng)上交易來說，在交易雙方都有可能不知道對方是誰的情況下，稅務(wù)部門如何確認(rèn)其交易行為已經(jīng)發(fā)生？又如何確認(rèn)其應(yīng)納稅期間和交易金額？如果是跨國網(wǎng)絡(luò)交易，又如何計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅和出口退稅？這些都是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶給稅收政策又一巨大的難題。

　　3、國際稅收管轄權(quán)產(chǎn)生分歧的可能性加大。按照傳統(tǒng)的稅收管理政策，當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位。按照這一原則，對于中國這樣需要大量輸入歐美國家的電子商務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)的發(fā)展中國家來說，一些跨國公司只需要在中國設(shè)立一些辦事機(jī)構(gòu)，在商品交易時通過電子商務(wù)系統(tǒng)將交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到國外，就會使中國損失大量的稅收收入。如果想改變這一狀況，發(fā)展中國家就必須以常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)，但這樣就可能引發(fā)與發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)生國際稅收管轄權(quán)方面的糾紛。

　　二、網(wǎng)絡(luò)時代帶給稅收管理手段和技術(shù)方面的挑戰(zhàn)

　　1、稅收管理、稽查與處罰的難度增大。例如，現(xiàn)在各企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件千差萬別，支持其運(yùn)行的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)也大相徑庭，并且可能這些數(shù)據(jù)還有各種不同的加密技術(shù)保護(hù)。稅務(wù)部門究竟用什么樣的征管軟件來采集這么多不同類型財(cái)務(wù)系統(tǒng)里的涉稅數(shù)據(jù)？再如，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動都是通過網(wǎng)絡(luò)以無紙化方式進(jìn)行，企業(yè)的會計(jì)處理中的賬簿、發(fā)票也可以使用沒有實(shí)體形態(tài)的電子票據(jù)填制，而這些電子票據(jù)往往極易修改和銷毀，且不易被發(fā)現(xiàn)、不留痕跡，不僅給稅收征管與稽查帶來極大的困難，而且使稅務(wù)管理人員對出現(xiàn)涉稅違法案件難以舉證，難以確定和劃分違法納稅人的法律責(zé)任。

　　2、商品的計(jì)價與計(jì)量產(chǎn)生困難。在網(wǎng)絡(luò)時代，大量的無形資產(chǎn)，例如商標(biāo)、音樂、電影、軟件、視頻等等成為交易對象，此外，隨著技術(shù)的進(jìn)步，還有許多新的無形產(chǎn)品加入到這些交易之中，例如近些年比較流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品的交易等，并且這些無形資產(chǎn)的交易主要通過網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行交易的。還存在著大量以物易物、使用虛擬貨幣支付等特殊交易行為，如何對這些新的商品和交易進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量、計(jì)價，核定其計(jì)稅金額，也是稅收征管中一個很大的難題。

　　3、稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全受到?jīng)_擊。當(dāng)今稅務(wù)部門開展征管活動也基本上需要依托各種征管軟件與各種網(wǎng)絡(luò)才能正常進(jìn)行，并且這種依賴性會越來越強(qiáng)，這樣稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問題也非常突出。例如，電腦黑客基于個人或者企業(yè)利益的需要，攻擊稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，非法竊取、篡改、傳播一些重要的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)信息；再如病毒、木馬的攻擊和破壞造成征管系統(tǒng)或者相關(guān)稅務(wù)相關(guān)網(wǎng)站的癱瘓、堵塞等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)安全問題對稅務(wù)管理部門提出了更高的技術(shù)要求。如果稅務(wù)部門不重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，不提高自身的網(wǎng)絡(luò)安全水平，就無法應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。

　　三、基本的應(yīng)對策略

　　面對這些新問題，我們通過思考與探討，認(rèn)為應(yīng)該采取以下對策。

　　1、對稅收政策與法規(guī)中涉及新經(jīng)濟(jì)相關(guān)條款加以完善和修改。首先，各稅種對于網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉及網(wǎng)絡(luò)交易稅收概念的內(nèi)涵和外延，并嚴(yán)格和細(xì)致地規(guī)定其征稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。其次，對于流轉(zhuǎn)稅方面，可以增大增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，將一些無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)一樣納為征稅對象，并詳細(xì)規(guī)定這些新型商品的稅目、稅率和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，最重要的是明確規(guī)定這些商品的交易只要達(dá)成，無論是通過在線方式還是現(xiàn)實(shí)交易方式，都必須納稅，從而規(guī)范其納稅義務(wù)。

　　2、建立專門的管理機(jī)構(gòu)，對電子商務(wù)平臺、網(wǎng)上銀行和網(wǎng)絡(luò)交易中介機(jī)構(gòu)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行集中管理。因?yàn)檫@些公司和機(jī)構(gòu)是網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)活動的中樞神經(jīng)，加強(qiáng)對他們的管理，建立健全與這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的法律、法規(guī)，明確他們的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)督法則，才能夠獲得真實(shí)和準(zhǔn)確的稅收經(jīng)濟(jì)信息，從源頭上控制網(wǎng)絡(luò)交易和電子商務(wù)行為，使網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收征管規(guī)范化、法制化。

　　3、加強(qiáng)立法。對于國際稅收管轄權(quán)方面，應(yīng)加強(qiáng)這類政策法規(guī)的研究與立法，加強(qiáng)與境外銀行和電子商務(wù)企業(yè)的合作，加強(qiáng)國際稅收合作，合理劃分跨國稅收的征收比率，制定出有利雙方和多方的國際稅收政策，聯(lián)手打擊和限制通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的國際避稅行為。

　　4、完善網(wǎng)絡(luò)稅收管理制度和技術(shù)手段。建立專門針對虛擬公司、虛擬交易的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)制度，要求所有這類企業(yè)必須同傳統(tǒng)企業(yè)一樣嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，并提供真實(shí)、有效網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等網(wǎng)上資料，在其網(wǎng)絡(luò)平臺上公布稅務(wù)登記號、營業(yè)執(zhí)照號等信息。同時，設(shè)立開據(jù)電子版增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票及其他相關(guān)票據(jù)的管理手段，為這類經(jīng)營活動稅收的征管提供可靠的論據(jù)。

　　5、建立稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制。技術(shù)方面，要加大投入，改善稅務(wù)部門及相關(guān)職能部門的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)硬件和軟件的性能，建立異地?cái)?shù)據(jù)災(zāi)難備份系統(tǒng)及應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制。最重要的是加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門所有工作人員的信息安全水平和安全意識。我們看到，隨著金稅工程三期的推進(jìn)，國家和省級稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)信息管理水平有了大幅度提高，而縣市級稅務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)安全水平還有待提高，相關(guān)部門應(yīng)該大力加強(qiáng)這方面的工作。