內容摘要：本文認為，稅制與稅收政策應當并且可以在促進經濟發(fā)展方式轉變中發(fā)揮更大的作用，具體應在以下幾個方面下功夫：一是實行鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅制與稅收政策；二是實行促進新興產業(yè)發(fā)展的稅制與稅收政策：三是實行促進資源能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅制與稅收政策；四是實行促進服務業(yè)、小企業(yè)和就業(yè)發(fā)展的稅制與稅收政策；五是實行促進區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展的稅收政策。

　　關鍵詞：經濟發(fā)展方式轉變；稅制；稅收政策

　　加快轉變經濟發(fā)展方式和調整經濟結構，是在"后金融危機"時期的特定歷史背景下，黨中央、國務院總攬全局、為進一步增強我國國際競爭力和經濟持久發(fā)展能力而作出的一項重大戰(zhàn)略決策。黨的十七大已經提出要轉變經濟發(fā)展方式，實現(xiàn)"三個轉變"，即：促進經濟增長主要依靠投資、出口拉動向依靠消費、投資、出口協(xié)調拉動轉變，由主要依靠第二產業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產業(yè)協(xié)同帶動轉變，由主要依靠增加物質資源消耗向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創(chuàng)新轉變。

　　國際金融危機使我國轉變經濟發(fā)展方式刻不容緩，因為我國不可能再依靠傳統(tǒng)的投資、出口拉動經濟增長模式：一是繼續(xù)依靠國外能源資源供應來發(fā)展經濟不可持續(xù)，二是國內外"減排"要求進一步約束了粗放型增長，三是以出口導向型為主的發(fā)展戰(zhàn)略也難以為繼。特別是在這一輪國際金融危機爆發(fā)以來，美、歐等發(fā)達國家和一些新興市場經濟國家，紛紛尋求轉變經濟發(fā)展模式。奧巴馬政府明確提出美國要以發(fā)展新能源和高端裝備制造業(yè)為龍頭，實行出口導向型戰(zhàn)略，抓緊搶占未來國際競爭制高點。我國轉變經濟發(fā)展方式，關鍵是要在"加快"上下功夫。

　　只有加快轉變經濟發(fā)展方式，才能為未來中國經濟發(fā)展提供持久的動力。加快轉變經濟發(fā)展方式和調整經濟結構，體現(xiàn)"有保有壓"，更多的是需要采取結構性的政策，因而稅收政策能夠發(fā)揮更大的作用。稅制是相對固定化的稅收政策，與實行短期的稅收政策相結合，可以使稅收調控更加靈活有效，更加注重發(fā)揮市場機制作用，對企業(yè)和個人行為的調節(jié)也更加有效。因此，今后一段時期，我國的稅制改革和稅收政策取向，要按照中央這一重大決策來進行調整。

　　一、實行鼓勵企業(yè)技術

　　創(chuàng)新的稅制與稅收政策技術創(chuàng)新是推動經濟發(fā)展方式轉變的動力和源泉。我國已確立技術創(chuàng)新的主體力量是在企業(yè)，而不是在科研院所。多年來，我國大力推進科技體制改革，將科研院所轉制為企業(yè)或下放到企業(yè)中，進一步增強了企業(yè)科技力量。與此同時，我國也制定并實施了一系列科技稅收優(yōu)惠政策，為促進企業(yè)技術進步發(fā)揮了重要作用。今后一段時期，要根據(jù)中央所作出的新的重大戰(zhàn)略決策和部署，進一步完善促進企業(yè)技術創(chuàng)新的稅制和稅收政策。

　?。ㄒ唬┞鋵嵑屯晟破髽I(yè)研發(fā)

　　投入的所得稅抵扣政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制定了企業(yè)研發(fā)投入的稅前扣除政策。對企業(yè)的研發(fā)投入，可加計50%予以稅前扣除。這項稅前抵扣政策力度是比較大的，從各地執(zhí)行情況來看，主要反映的問題是抵扣條件限定的比較緊，許多企業(yè)無法享受。下一步，可根據(jù)實際情況，適當調整研發(fā)投入項目的范圍和標準，使更多的企業(yè)能夠享受這項政策的好處，促進企業(yè)開展技術創(chuàng)新活動。

　　（二）研究企業(yè)無形資產投

　　入的增值稅抵扣政策按照全國人大立法程序和規(guī)定，增值稅法草案被列入第一類立法項目的法案，將于2010年10月由全國人大常委會審議國務院提交的增值稅法草案，這就明顯加快了增值稅立法進程。在推進增值稅立法的同時，要同步考慮推進增值稅的改革，其中一項重要內容，就是要考慮1尋企業(yè)無形資產的投入納入增值稅的征收范圍，從而使企業(yè)無形資產投入與機器設備投入一樣，可進行抵扣。在當今世界范圍內的企業(yè)競爭中，無形資產在企業(yè)資產組合中占有越來越重要的地位，跨國公司憑借強大的技術專利、品牌、商標等無形資產，能夠獲取巨大的利益。企業(yè)為了提高競爭力，其無形資產前期投入往往數(shù)額較大，經濟效益只能在后期顯現(xiàn)出來，如能將前期無形資產的投入納入增值稅的抵扣范圍，以尋進一步鼓勵企業(yè)從事技術創(chuàng)新活動，從而加快企業(yè)技術進步、增強企業(yè)競爭力。

　?。ㄈ┩晟萍夹g轉讓的稅收

　　政策企業(yè)技術研發(fā)和技術成果應用之后，還涉及技術成果的轉讓。只有疏通技術成果的轉讓渠道，才能進一步擴大技術應用的范圍。我國已經制定了促進技術成果轉讓的稅收優(yōu)惠政策。其中，企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；①營業(yè)稅政策規(guī)定：對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。②下一步，可進一步完善技術成果轉讓的稅收政策。

　　二、實行促進新興產業(yè)

　　發(fā)展的稅制與稅收政策加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)，是轉變經濟發(fā)展方式的關鍵，關系增強自主創(chuàng)新能力，關系增強國際競爭力，關系增強應對國際氣候變化帶來的挑戰(zhàn)，關系增強我國經濟持久發(fā)展能力的重大戰(zhàn)略問題。黨中央、國務院高度重視這項工作，正組織力量抓緊制定加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)的文件和規(guī)劃，國家要對戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展給予強有力的政策扶持。

　　戰(zhàn)略性新興產業(yè)的范圍，主要包括節(jié)能環(huán)保、新能源、信息產業(yè)、生物產業(yè)、高端裝備制造業(yè)、新材料和新能源汽車等。戰(zhàn)略性新興產業(yè)最主要的特征，就是必須具有高新技術和能夠實現(xiàn)產業(yè)化，是高新技術與產業(yè)發(fā)展的深度融合，兩者缺一不可。戰(zhàn)略性新興產業(yè)往往是在傳統(tǒng)產業(yè)基礎上發(fā)展、演變而來的，在產業(yè)發(fā)展中具有創(chuàng)新性、融合性和交叉性。實行促進新興產業(yè)發(fā)展的稅制與稅收政策，要根據(jù)國家產業(yè)發(fā)展的需要，以及新興產業(yè)中某一具體產業(yè)發(fā)展的特點來定。下面，以發(fā)展新能源汽車和太陽能光伏產業(yè)為例來說明。

　?。ㄒ唬┩晟破嚩愔?，實行鼓勵新能源汽車發(fā)展的稅收政策

　　從我國國情出發(fā)，必須大力發(fā)展新能源汽車。一是我國已成為全球最大的汽車市場，發(fā)展新能源汽車潛力巨大。2009年汽車產、銷量分別達到1 379萬輛和1 364萬輛，當年汽車及上百個關聯(lián)產業(yè)對經濟增長的貢獻率達到9.4%，汽車相關產業(yè)就業(yè)占全國就業(yè)人數(shù)的1/6.二是我國石油嚴重依賴進口。2009年，我國石油進口依存度超過50%，目前國際石油價格在80美元左右高位運行，不僅國民消耗成本高，而且受制于國際市場。大力發(fā)展新能源汽車，可直接減少對國際市場石油的依賴。三是我國城市最大的污染源之一是汽車尾氣排放。大力發(fā)展新能源汽車，可直接減少空氣污染，特別是純電動汽車已實現(xiàn)零排放。簡言之，大力發(fā)展新能源汽車，對于我國加強節(jié)能環(huán)保、促進經濟可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。目前，西方國家正抓緊制定發(fā)展新能源汽車的宏偉計劃，美國、日本、德國紛紛制定了新能源汽車關鍵技術研發(fā)和大規(guī)模產業(yè)化的計劃，各國政府針對新能源汽車推廣應用都投入了大量資金并制定了優(yōu)惠政策。我國對新能源汽車發(fā)展也正抓緊制定規(guī)劃，并對新能源汽車應用制定了財政補貼政策，下一步，在財稅支持政策中，可考慮在完善汽車稅制的基礎上，對私人購買新能源汽車在消費環(huán)節(jié)給予一定的稅收扶持政策。

　　（二）完善新能源稅收政策，實行鼓勵太陽能發(fā)展的稅收政策

　　發(fā)展新能源包括重點發(fā)展新一代核能、太陽能、風能、生物質能等。目前，我國已對發(fā)展核能、風能、水能、生物質能給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，惟獨對太陽能尚無專門的稅收優(yōu)惠。而太陽能是可再生能源中最具發(fā)展?jié)摿Φ哪茉矗切履茉窗l(fā)展的方向。特別是太陽能光伏產業(yè)發(fā)展前景十分廣闊。比較太陽能發(fā)電、水能發(fā)電和風能發(fā)電，太陽能綜合使用效益最高。一是能源轉換效率高。太陽能發(fā)電的能量轉換是直接將太陽輻射能轉換為電能，轉化環(huán)節(jié)少，利用直接。如晶體硅太陽能電池的轉換效率實用水平在15%～20%，實驗室水平最高可達35%，是可使用能源中一次性轉換效率最高的新興能源。二是資源消耗少。以占用土地資源為例，若太陽能發(fā)電占用土地面積為1的話，風力發(fā)電是太陽能的8～10倍，生物質能則達到100倍，而水電用的大型水壩往往要占用數(shù)十至上百平方公里的土地。三是資源蘊含量豐富。從可開發(fā)的資源蘊含量來看，生物質能1億千瓦，水電3.78億千瓦，風電2.53億千瓦，太陽能是21 039億千瓦，生物質能、水電、風電和光電所占比例分別為0.46%、1.74%、1.16%和96.64%.此外，太陽能在發(fā)電過程中沒有廢渣、廢料、廢水、廢氣排出，沒有噪音，不產生對人體有害物質，因而不會污染環(huán)境?？梢哉f，太陽能是最經濟最清潔最環(huán)保的可持續(xù)能源。所以，下一步要有針對性地對太陽能產業(yè)發(fā)展給予一定的稅收扶持政策。

　　三、實行促進資源能源節(jié)約利用和環(huán)境保護的稅制與稅收政策

　　（一）推進資源稅改革

　　我國1984年開征了資源稅，其后又陸續(xù)進行了一些改革，目前只對原油、天然氣、煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類礦征收，實行從量計征。進一步推進資源稅改革，是當前稅制改革的一項重要任務。一是要適當擴大資源稅的征稅范圍，廣義的資源概念不限于礦產，還應包括水、森林、草原、灘涂等；二是要對部分資源品種改變計征方式，首先可對原油、天然氣、煤炭由從量計征改為從價計征；三是要適當提高資源稅稅負，現(xiàn)行資源稅稅負是多年以前制定的，隨著資源價格不斷上漲，目前稅負明顯偏低，難以起到有效的調節(jié)作用。2010年6月1日，按照中央新疆工作座談會的精神，率先在新疆進行資源稅改革試點，先對新疆石油、天然氣由從量計征改為從價計征，稅率為5%.新疆擁有豐富的能源資源，這項改革，每年將給新疆凈增加幾十億元的稅收。在新疆試點工作的基礎上，條件成熟時可逐步擴大到西部地區(qū)乃至全國范圍內推行。

　?。ǘ┭芯块_征環(huán)境稅

　　在費改稅的基礎上，推動環(huán)境稅立法，重點考慮對污水排放、碳排放、二氧化硫排放征收。污水排放屬于費改稅，同時相應考慮設立碳稅、硫稅稅目，擇機進行開征。

　　（三）完善消費稅政策

　　消費稅是中央稅，具有宏觀調控的功能。但我國消費稅名不符實，主要是在生產環(huán)節(jié)對企業(yè)征收，對消費者而言，屬于隱性稅收，調控功能被隱蔽和弱化了。要進一步完善消費稅政策。

　　一是將消費稅政策逐步顯性化。消費稅是價外稅，對消費者征收，就能起到明顯的獎懲作用。我國消費稅對企業(yè)征收，一提高消費稅，企業(yè)就會漲價，消費稅對企業(yè)行為的調節(jié)就會弱化。同時，消費稅對地方政府行為有可能起到逆向調節(jié)作用，如對某一產品（如煙、酒等）提高消費稅，本想起到抑制作用，但該產品稅高利大，反而會進一步刺激地方政府加大產業(yè)的投資，獲取相應的利益。如將消費稅改在消費環(huán)節(jié)征收，稅源不在生產地，可抑制地方政府亂投資行為，并真正發(fā)揮對消費者的調節(jié)作用。二是將一些高污染、高資源消耗、限制性高檔商品納入消費稅調節(jié)范圍。三是將一些原來作為奢侈品但逐步轉化為大眾消費品的，可適當減征或免征消費稅。

　　四、實行促進服務業(yè)、小企業(yè)和就業(yè)發(fā)展的稅制與稅收政策

　?。ㄒ唬└母锖屯晟品諛I(yè)的稅收制度我國服務業(yè)發(fā)展比較滯后，與營業(yè)稅存在重復征稅的弊端有關。目前在物流業(yè)等一些行業(yè)采取營業(yè)稅差額征稅的試點，就是力求克服營業(yè)稅重復征稅的弊端。但從根本上說，要調整稅制，主要是穩(wěn)步推進增值稅"擴圍"的改革，最終消除對服務業(yè)征收營業(yè)稅存在的重復征稅問題。

　　（二）完善扶持小企業(yè)發(fā)展的稅收政策目前小企業(yè)困難最主要的是三個問題，即"負擔重"、"融資難"和"準入門檻高".當前要澄清一種誤解，就是認為小企業(yè)稅負偏重。實際上，我國對小企業(yè)實行了一系列稅收優(yōu)惠，相對其他類型企業(yè)而言，小企業(yè)稅負較輕。由于目前收入分配秩序不盡規(guī)范，廣大小企業(yè)還面臨收費負擔較重等問題，社會上往往將收費混同于稅收，導致對減稅的期望值超出了實際需要。因此，大力清理和規(guī)范收費項目，嚴肅整治亂收費行為，有助于解決小企業(yè)困難問題。為著重解決小企業(yè)融資難和融資成本較高問題，可研究支持小企業(yè)融資和為小企業(yè)擔保的稅收政策。同時，要落實好對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)的所得稅扶持政策，政策有效期截止后，可根據(jù)形勢需要進行完善。

　?。ㄈ┩晟浦С志蜆I(yè)的稅收

　　政策現(xiàn)行支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是針對下崗失業(yè)人員，凡是下崗失業(yè)人員從事個體經營，3年內每戶每年減免8 000元限額，依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅；凡是企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員就業(yè)，3年內按實際招收人數(shù)定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業(yè)所得稅，定額標準為每人每年4 000元，各省份可上下浮動20%.這項稅收優(yōu)惠政策審批期限將延至2010年年底。根據(jù)目前的新形勢和新情況，我國就業(yè)工作的重點是高校畢業(yè)生、農民工和就業(yè)困難人員等，現(xiàn)行政策無法涵蓋這些新的就業(yè)困難群體，需要根據(jù)實際情況，適當調整和完善支持就業(yè)的稅收政策。

　　五、實行促進區(qū)域經濟

　　協(xié)調發(fā)展的稅收政策我國改革開放之初，稅收優(yōu)惠政策主要是向東部地區(qū)傾斜、向外資企業(yè)傾斜，這是必要的。

　　因為當時東部地區(qū)發(fā)展比較落后，中央沒有錢，只能給政策，促使其快速發(fā)展。東部地區(qū)發(fā)展到一定時候，我國地區(qū)發(fā)展差距逐步拉大，若任其下去，不利于區(qū)域經濟協(xié)調發(fā)展。這時，要逐步調整區(qū)域稅收政策，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法有個原則，今后將以產業(yè)政策為主，逐步淡化區(qū)域稅收政策。這個"淡化"，是針對東部地區(qū)和外資企業(yè)而言的。在新形勢下，重點發(fā)展西部地區(qū)、貧困地區(qū)和邊疆地區(qū)，是必要的，需要給予一定的稅收扶持政策。

　　區(qū)域稅收優(yōu)惠政策應把握一些原則：一是發(fā)達地區(qū)應注重發(fā)揮體制優(yōu)勢，符合稅制改革方向的，可在有條件的一些發(fā)達地區(qū)先行先試，如對上海"兩個中心"建設，給予了一些先行先試的稅收優(yōu)惠政策；對于不發(fā)達地區(qū)，重在加快發(fā)展，逐步縮小地區(qū)發(fā)展差距，區(qū)域稅收優(yōu)惠政策總體上應向不發(fā)達地區(qū)傾斜，如實行促進新疆跨越式發(fā)展和西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。二是對不發(fā)達地區(qū)給予的稅收支持政策，并不意味著都是減免稅，要減稅和增稅相結合，凡具有資源優(yōu)勢的，可采取適當?shù)脑龆惔胧徊扇p稅措施造成地方財政收入減少的，對于其中一些特定困難地區(qū)，要通過財政轉移支付予以適當補償。

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