一、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣范圍

　　根據(jù)財稅[2008]170號的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。在該條及細則中應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。在實施中，如何才算與“生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)”；是否包含“間接相關(guān)”?如企業(yè)為了辦公、職工培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)而購入的設(shè)備等固定資產(chǎn)，是否屬于可抵扣范圍。筆者認(rèn)為對于這種間接相關(guān)的固定資產(chǎn)進項稅應(yīng)根據(jù)相關(guān)的密切程度來判斷，辦公、職工培訓(xùn)主要是為生產(chǎn)服務(wù)，應(yīng)歸屬于可抵扣的范圍，醫(yī)療服務(wù)更傾向集體福利，應(yīng)歸屬于不能抵扣的范圍。對于專業(yè)的培訓(xùn)機構(gòu)及醫(yī)療養(yǎng)老機構(gòu)，其醫(yī)療服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不允許抵扣。

　　(2)非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此企業(yè)用于自行建造廠房等不動產(chǎn)的貨物(包括存貨和工程物資等)所負(fù)擔(dān)的增值稅不能抵扣，需記入“在建工程”。

　　(3)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　二、注意允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的時間界定

　　財稅[2008]170號規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。值得注意的是，對于2008年12月31日前已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的待遇。

　　準(zhǔn)確把握好以上兩個界定非常重要。對公司而言，稅收籌劃(節(jié)稅)是企業(yè)經(jīng)營理性的選擇。而稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與合理安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這就要求財務(wù)人員要準(zhǔn)確把握稅收政策的時間和抵扣范圍的界定，在納稅義務(wù)確認(rèn)之前對相關(guān)經(jīng)營行為事先籌劃與合理安排，以達到節(jié)約稅金支出的目的。對稅務(wù)人員而言，如果沒能正確理解，在稅務(wù)稽查中就很難對運用這一政策時存在偷、漏稅的納稅行為作出正確判斷，從而嚴(yán)重影響國家的利益。

　　三、適當(dāng)細化相關(guān)科目

　　增值稅轉(zhuǎn)型對允許扣除增值稅的固定資產(chǎn)的范圍作了嚴(yán)格限制，不包括不動產(chǎn)和存量設(shè)備中所含的增值稅款。這將導(dǎo)致：固定資產(chǎn)計價基礎(chǔ)不一致；固定資產(chǎn)重估計價發(fā)生困難；銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅；已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)改變用途需進項稅轉(zhuǎn)出。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利等不予抵扣的情形的，納稅人應(yīng)該在當(dāng)月正確計算出應(yīng)從增值稅抵扣額中轉(zhuǎn)出的稅額。對此，建議增設(shè)相關(guān)明細賬分別核算，如“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(含稅價)”、“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(不含稅價)”；“累計‘折舊——××設(shè)備(含稅價)”、“累計折舊——××設(shè)備(不含稅價)”；“應(yīng)交稅費——增值稅(待抵扣固定資產(chǎn)進項)”、“應(yīng)交稅費——增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅)”等。

　　(1)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”明細賬，將含稅和不含稅的區(qū)分開，為報表披露提供數(shù)據(jù)，給稅務(wù)稽查提供方便。

　　(2)增設(shè)“應(yīng)交稅費”待抵、已抵明細科目，將企業(yè)自己核算的固定資產(chǎn)進項稅額與稅務(wù)部門經(jīng)審核后允許抵扣的進項稅額分開核算。這可避免在實際操作時，給企業(yè)的會計核算、報表披露和稅收征、納帶來不便。

　　(3)增設(shè)相關(guān)明細賬便于固定資產(chǎn)評估。當(dāng)企業(yè)在發(fā)生重組、固定資產(chǎn)投資、捐贈以及非貨幣性交換等特殊行為而需要重新評估確認(rèn)固定資產(chǎn)價值時，企業(yè)應(yīng)就含增值稅固定資產(chǎn)與不含增值稅固定資產(chǎn)分別加以評估。由于企業(yè)在購入新設(shè)備時就已經(jīng)分別核算了含稅與不含稅固定資產(chǎn)，因此在評估時可以按類來評估。

　　四、適當(dāng)披露會計報表的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型，一方面固定資產(chǎn)計價基礎(chǔ)發(fā)生變化，固定資產(chǎn)入賬價值減少，另一方面進項稅抵扣范圍擴大，可抵扣進項稅額增加。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，固定資產(chǎn)減少，累計折舊減少，應(yīng)交稅金減少或銀行存款增加(應(yīng)交稅金減少且銀行存款增加)。從利潤表上看，管理費用(折舊)減少，營業(yè)稅金及附加(城市維護建設(shè)稅、教育費附加)減少，營業(yè)利潤增加，所得稅費用和凈利潤也增加。從現(xiàn)金流量表看，首先要新增加一個現(xiàn)金流出項目“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”，其數(shù)額為可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額；其次“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的數(shù)額按入賬的固定資產(chǎn)金額，不包括可抵的進項稅；最后還應(yīng)注意由于可抵扣固定資產(chǎn)進項稅抵扣程度不同，對“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”、“投資活動凈現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”都有不同程度影響。

　　由于增值稅轉(zhuǎn)型對會計報表所提供的信息產(chǎn)生影響，而因信息的不對稱，會計報表的外部使用者很難真實了解增值稅轉(zhuǎn)型對會計報表產(chǎn)生的影響以及影響的大小，如企業(yè)利潤的增加、財務(wù)指標(biāo)的變動是源于增值稅轉(zhuǎn)型還是源于生產(chǎn)經(jīng)營水平的提高，還是兩者兼有，這樣就不便于外部使用者進行縱向比較分析。因此，增值稅轉(zhuǎn)型期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的明細賬對會計報表進行適當(dāng)披露。