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企業(yè)所得稅核定征收“收入總額”標(biāo)準(zhǔn)明確

來(lái)源: 程彩清 編輯: 2009/07/30 13:44:15  字體:

  2008年3月6日,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“《核定征收試行辦法》”),就新企業(yè)所得稅法施行后對(duì)企業(yè)所得稅核定征收作出了新的規(guī)定。但《試行辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定時(shí)如何確定企業(yè)的“收入總額”等問(wèn)題并未進(jìn)行明確界定。對(duì)此,國(guó)家稅務(wù)總局日前專門下發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2009]377號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》),補(bǔ)充說(shuō)明了相關(guān)問(wèn)題,并從2009年1月1日起執(zhí)行。

  據(jù)悉,《核定征收試行辦法》規(guī)范的主要內(nèi)容有五項(xiàng)。一是擴(kuò)大了核定征收企業(yè)所得稅的范圍。為適應(yīng)新企業(yè)所得稅法施行的需要,《核定征收試行辦法》將核定征收范圍由原來(lái)的內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)大至所有的居民企業(yè),而不僅僅只是適用原來(lái)的內(nèi)資企業(yè);二是限定了核定征收的方法。將原來(lái)的核定征收辦法由定額征收、核定應(yīng)稅所得率和其他方法三種限定為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法,取消了其他方法;三是規(guī)定了核定征收企業(yè)要進(jìn)行年度匯算清繳。原來(lái)規(guī)定僅要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳,新《核定征收辦法》要求對(duì)核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人在年規(guī)定的時(shí)限內(nèi)均需進(jìn)行匯算清繳;四是規(guī)定了核定征收企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策,取消了原來(lái)征收辦法中“不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策”的規(guī)定;五是規(guī)定可隨時(shí)改為查帳征收?!逗硕ㄕ魇赵囆修k法》規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)符合條件的,及時(shí)調(diào)整征收方式,實(shí)行查賬征收。

  但記者注意到,《核定征收試行辦法》還有一個(gè)重要的問(wèn)題沒(méi)有解決,那就是未明確收入總額的界定。而在此次下發(fā)的《通知》中,這一問(wèn)題得到了明確。

  “收入總額”界定從新稅法規(guī)定

  據(jù)了解,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括: 銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入和其他收入。企業(yè)所得稅核定征收主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收?!逗硕ㄕ魇赵囆修k法》第六條規(guī)定,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率;應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率,或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

  然而,在《核定征收試行辦法》中,并未明確上述計(jì)算公式中所稱的“應(yīng)稅收入額”包括哪些收入,不包括哪些收入,這在一定程度上給征納雙方都帶來(lái)了不便。此外,《核定征收辦法》按照收入總額與應(yīng)稅所得率來(lái)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的方法,主要是考慮到納稅人在取得收入之后,會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用支出,扣除這部份成本費(fèi)用后即為應(yīng)納稅所得額。但是,這一規(guī)定對(duì)于那些特殊行業(yè)卻明顯不公平。比如代理業(yè)、存在總分包的建筑業(yè)、旅游業(yè)等納稅人。這些企業(yè)雖然取得了收入,但是其主體收入和成本、費(fèi)用多發(fā)生在其他單位,本單位取得的只是部分差額收入。因此,對(duì)于這些行業(yè)依據(jù)其所取得的全部“收入”來(lái)核定應(yīng)稅所得率,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,稅負(fù)明顯偏重。

  為此,國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》中明確,國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)(即《核定征收試行辦法》)第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入;其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

  中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家告訴記者,理解《通知》對(duì)“收入總額”的界定,納稅人應(yīng)該從兩個(gè)方面去把握:一是除了有關(guān)部門明確的不征稅收入或免稅收入外,企業(yè)取得的各項(xiàng)收入都要并入收入總額來(lái)計(jì)算應(yīng)稅所得額,貨幣收入和非貨幣收入都包括;二是了解不征稅收入和免稅收入。目前明文規(guī)定的不征稅收入主要有三項(xiàng),即《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的四類:包括國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

  特定行業(yè)核定征收范圍框定

  根據(jù)《核定征收試行辦法》第三條第二款的規(guī)定,特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

  記者注意到,在此次下發(fā)的《通知》中,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)特定納稅人的企業(yè)所得稅核定征收進(jìn)行了列舉和明確?!锻ㄖ访鞔_,國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè):一是享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));二是匯總納稅企業(yè);三是上市公司;四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);五是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);六是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

  國(guó)家稅務(wù)總局在通知中進(jìn)一步指出,對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式,不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅,并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

  專家就此分析認(rèn)為,上述規(guī)定,一方面對(duì)實(shí)行核定征收的特定納稅人進(jìn)行了列舉,方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管;另一方面,也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提出了新要求,今后,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)上述規(guī)定范圍之外的特定行業(yè)進(jìn)行核定的時(shí)候,就要綜合考慮和評(píng)估,避免因核定不準(zhǔn)而帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

  據(jù)介紹,根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》第五條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:一是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;二是按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;四是按照其他合理方法核定。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的,可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí),可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

  注意核定征收方式調(diào)整的規(guī)定

  除了上述新規(guī)定,專家還建議納稅人關(guān)注核定征收的調(diào)整規(guī)定。

  據(jù)介紹,企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前,納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后,按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

  實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的納稅人,在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法,按月或按季度分期預(yù)繳。在應(yīng)納所得稅額確定以后,減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額,由納稅人按月或按季度填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

  實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季度預(yù)繳,年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額,進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí),應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目,核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。

  這里需要提醒納稅人的是,按照《核定征收試行辦法》的規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

  核定應(yīng)納所得稅額的納稅人,應(yīng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

責(zé)任編輯:Sylar
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